Учет и аудит основных средств

      Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок может пересматриваться в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

      В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

      Применение любого способа начисления амортизации, отличного от линейного, обеспечивает более быстрое уменьшение остаточной стоимости основного средства в первые годы его эксплуатации и соответственно расчет амортизационных начислений в эти годы в увеличенном размере. Это лучше соответствует экономическому смыслу использования основного средства, поскольку в первые годы его использования пользы от основного средства обычно больше, чем к концу срока эксплуатации: в первые годы своего использования основное средство еще является технически передовым и мало ломается. Поэтому именно в эти годы следовало бы более активно переносить стоимость основного средства на создаваемую готовую продукцию и оказываемые услуги.

      Но, к сожалению, единственным способом начисления амортизации, который  можно применять одновременно и в бухгалтерском учете, и в налоговом учете, является линейный способ. Этот же способ является и наиболее простым.

      Поэтому российские бухгалтеры практически  поголовно используют линейный способ начисления амортизации.

      Никто не запрещает бухгалтеру использовать разные способы начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете или установить в двух указанных  учетах разные сроки использования  одного и того же объекта основных средств. Таким образом, для установления срока использования объекта основных средств в налоговом учёте бухгалтер  обязан руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «0 классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». А для установления срока использования объекта основных средств в бухгалтерском  учете у бухгалтера есть возможность выбора руководящего документа. Бухгалтер вправе  руководствоваться как указанным постановлением Правительства Российской  Федерации, так и постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 №1072  «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Это постановление Совета Министров СССР можно по-прежнему применять для целей бухгалтерского у российской организации. Но  это постановление предусматривает более длительные сроки использования объектов основных средств, чем аналогичное постановление Правительства Российской Федерации, и не дает свободы выбора конкретного срока использования в неких пределах.

      Однако  любое расхождение между бухгалтерским  и налоговым учетом означает появление  у бухгалтерии организации двойной  работы и дополнительных хлопот. Такой  двойной работы не удается избежать относительно старых основных средств, которые были поставлены на бухгалтерский учет в организации до внедрения налогового учета, т.е. до 1 января 2001 г. Сроки использования этих основных средств в налоговом учете определены согласно постановлению Правительства Российской Федерации. И эти сроки меньше сроков использования, которые были ранее назначены в бухгалтерском учете на основании постановления Совета Министров СССР. Но срок использования объекта основных средств, однажды назначенный для бухгалтерского учета, без особых оснований изменять нельзя. Поэтому одни и те же объекты основных средств имеют разные сроки использования в двух разных учетах, и бухгалтериям российских организаций приходится по-разному начислять; амортизацию старых основных средств в бухгалтерском учете и в налоговом учёте.[2,стр. 160] 

2.3. Учет  ремонта основных средств. 

        Ремонт основных средств необходим  для поддержания их в рабочем  состоянии. Современно произведенный  ремонт обеспечивает ритмичность  работы предприятия, сокращает  простои, увеличивает срок службы основных средств.

       По объему и характеру ремонтных  работ различают два вида ремонта  – текущий и капитальный. Источники  затрат для них едины: или  за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат  включается в себестоимость продукции,  работ, услуг, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт. Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в  размере норматива, установленного предприятием самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств.[1, стр. 187]

 

2.4. Учет  выбытия основных средств. 

        В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств,  который выбывает или не используется  постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

        Пунктом 93 Методических рекомендаций  установлено, что объекты основных  средств могут выбывать из  организации в результате:

        -продажи (реализации) объекта другому  юридическому или физическому  лицу

        -списания в случае морального  и (или) физического износа

        -передачи объектов основных средств  в виде вклада в уставный  капитал других организаций 

        -ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

        -передачи по договорам мены, дарения  объектов основных средств

        -списания объектов основных средств,  ранее сданных в аренду с  правом выкупа, в момент перехода  права собственности на указанные  основные средства к арендатору

        -по другим причинам. 

      На  балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так: 

       Операции по выбытию основных средств отражаются в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Для выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств» операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:

      Д сч.01 – субсчет «Выбытие основных средств»

      Ксч.01- списывается первоначальная стоимость  выбывающего объекта основных средств;

      Д сч. 02   К сч. 01 субсчет«Выбытие основных средств»

      - списывается сумма накопленной  амортизации по выбывающему объекту;

      Д сч. 51, 62, 10   К сч. 91 субсчет1 «Прочие доходы»- отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;

      Д сч 91 субсчет 2  К сч. 23, 70, 69 и др.

      - отражены расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств:

        Д сч. 91 субсчет 2   К сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств»

       - списывается остаточная стоимость  выбывающего объекта по окончании  процедуры выбытия.

      Для учета налога на добавленную стоимость  при реализации объектов основных средств  к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «Налог на добавленную стоимость». 

       2.5. Инвентаризация и переоценка основных средств. 

         С целью выявления фактического  наличия основных средств и  контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится  инвентаризация основных средств  в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.

       Порядок проведения инвентаризации основных средств  и отражение ее результатов в  бухгалтерском учете регулируется  методическими рекомендациями к  стандарту бухгалтерского учета № 24 « Организация бухгалтерской службы» о порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств  № 47 от 6.03.1998 г.

       Инвентаризация - проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета.

         Инвентаризационные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату.

       Цель  инвентаризации - выявление фактического наличия основных средств и контроля над их сохранностью.

       Инвентаризация  основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

• при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
• перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
• при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);
• в других случаях, предусмотренных законодательством РК или нормативными актами национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету.

       Инвентаризация  основных средств может проводиться  один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет. [2, стр. 155]

       Другие  сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

       ПБУ 6/01 разрешено не чаще одного раза в  год (на начало отчётного года) переоценивать  объекты основных средств по восстановительной стоимости. Это производится путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам.

       Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости  основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

       При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует  учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

       Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации (синтетический счёт 83). Если в предыдущие годы в организации переоцениваемый объект был уценён и результат уценки был списан на счёт «Прибыли и убытки», то сумма дооценки, равная сумме его уценки, зачисляется на этот счёт в качестве дохода.

       Сумма дооценки основных средств в результате переоценки отражается по дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Если в предыдущие годы объект основных средств был дооценен и сумма дооценки списана на увеличение добавочного капитала, то сумма уценки этого объекта относится на уменьшение добавочного капитала.

         Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, проведённой в предыдущие годы и зачисленной ранее в добавочный капитал, списывают за счёт нераспределённой прибыли. При выбытии  объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределённую прибыль.

 

        3. Аудит основных средств. 

       При проведении аудита основных средств, прежде всего, проверяют их сохранность и техническое состояние. Кроме того должны быть проверены законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полнота включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

       Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.[3, стр. 156]