Учет и аудит основных средств

      •третья группа имущество со сроком полезного  использования свыше З лет  до 5 лет включительно;

      •четвертая  группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

      • пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

      шестая  группа — имущество со сроком полезного  использования свыше 10 дет до 15 лет  включительно;

      • седьмая группа — имущество со сроком полезного использования  сны 15 лет до 20 лет включительно;

      • восьмая группа — имущество со сроком полезного использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно;

      • девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

      • десятая группа — имущество со сроком полезного использования  свыше 30 лет.

      Подробная классификация основных средств  по перечисленным группам утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002г. №1 «0 классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

      (Согласно  этой классификации машины и  оборудование в основном отнесены  к  третьей и четвертой группам;  в частности, персональные компьютеры  и легковые автомобили отнесены  к третьей группе — имущество со сроком полезного использования со сроком свыше 3 лет и до 5 лет включительно.)

       Постановление лишь указывает, к какой амортизационной  группе следует отнести тот или  иной объект основных средств.

       Конкретный  срок использования объектов основных средств организация выбирает самостоятельно в пределах, установленных для заданной амортизационной группы. Но этот срок должен быть единым для всех аналогичных объектов основных средств. Так, если для одного персонального компьютера организация установит срок использования 48 месяцев (т.е. 4 года), то этот же срок использования должен будет впредь устанавливаться для всех остальных персональных компьютеров, приобретаемых организацией.

      Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

      Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору авансовой аренды (договору лизинга), Включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

      Основные  средства, права на которые подлежат государственной регистрации соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.[2,стр. 168]

      Согласно  Налоговому кодексу амортизация, учитываемая в налоговом учете при определении базы налога на прибыль, может начисляться одним из следующих методов:

      • линейным методом;

      • нелинейным методом.

      Начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

      Начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, когда  произошло полное списание стоимости  такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

      Организация обязана применять только линейный метод начисления амортизации к  зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую  амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

      Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение  всего периода начисления амортизации  по объекту амортизируемого имущества.

      Начисление  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

      Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

      При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

      Норма амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

                                                К =(1/n)*100%

      где К - норма амортизации в процентах  к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

      n — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

      При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  определяется аналогично, но норма  амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по другой формуле:

                                               К= (2/n) *1ОО %,

      Таким образом, норма амортизации при  использовании нелинейного метода в два раза превышает норму  амортизации при использовании  линейного метода. Но при этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизации по нему исчисляется в следующем порядке:

      • остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

      • сумма начисляемой за один месяц  амортизации в отношении данного  объекта амортизируемого имущества  определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

      Легковые  автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость  соответственно более 300000 рублей и 400000 рублей, амортизируются медленнее аналогичных основных средств, включаемых в те же амортизационные группы. Для них основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

      Рассмотрим, как будет отражена в бухгалтерском  учёте следующая операция по учёту автомобилей:

      Автотранспортная  организация в июле 2002 г. приобрела  легковой автомобиль стоимостью 480000 руб., в том числе НДС 80000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств  данный автомобиль относится к пятой  амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Для целей налогового учета срок полезного использования автомобиля установлен в 7 лет и 1 мес. (85 мес.), амортизация начисляется нелинейным способом, доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются по методу начисления.

      Согласно  п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость  более 300000 руб., основная норма амортизации  применяется со специальным коэффициентом 0,5.

      Начисление  амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода в  эксплуатацию автомобиля (п. 2 ст. 259 НК РФ).

      Таким образом, ежемесячная норма амортизации  для целей налогообложения прибыли  по данному автомобилю составит 1,1765% (2: 85 - 100 * 0,5). Соответственно сумма на численной амортизации в августе составит 4706 руб. (1,1765 * 400000: 100), в сентябре — 4651 руб. [(400000— 4706) * 100] и т. д.

      Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока  полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими  собственниками.

      В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств для бухгалтерского учета производится одним из следующих четырех способов:

      -линейный  способ;

      -способ  уменьшаемого остатка;

      -способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

      -способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

      Линейный  способ начисления амортизации ПБУ 6/01 аналогичен линейному способу  Налогового кодекса. При линейном способе  годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

      При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизационных начислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента ускорения. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной  власти.

      При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования, годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств. Принимается во внимание и соотношение, в числителе которого — число  лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

      В течение года амортизационных отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

      При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. (Это естественным образом применим к автотранспортным средствам, для которых показателем объема работ является пробег по автомобильному счетчику).

      Применение  разных способов начисления амортизации  поясним на примере объекта основных средств с начальной стоимостью 100 тысяч рублей и со сроком службы пять лет.

      При линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизации составит 1/5 от начальной стоимости, т. е. 20%. Ежегодное начисление амортизация на протяжении всех пяти лет соответственно составит 20 тысяч рублей.

      При использовании способа уменьшаемого остатка и использовании коэффициента ускорения 2 норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на этот коэффициент и составляет 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя  из первоначальной стоимости и составит 40 тысяч рублей. Во второй  год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало второго года, т. е. от 60 тысяч рублей (100 — 40= 60), и составит 24 тысячи рублей. В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало третьего года, т. е. от 36 тысяч рублей (60—24 = 36), и составит 14,4 тысячи рублей. На начало четвертого года эксплуатации остаточная стоимость объекта составит 36— 14,4 = 21,6 тысячи рублей. Но оставшуюся сумму следует дальше списывать линейным методом, по 10,8 тысячи рублей в течение четвертого и пятого годов, поскольку принцип расчета амортизационных начислений, примененный для первого, второго и третьего годов, уже даст не ускорение, а замедление начисления амортизации.

        При использовании способа списания  стоимости по сумме чисел лет  полезного использования годовая  сумма амортизационных отчислений  определяется исходя из первоначальной  стоимости объекта основных средств  и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы. Если срок полезного использования объекта установлен в пять лет, то сумма чисел, лет срока службы составляет 15 лет (1 +2+3+4+5). В первый год эксплуатации указанного объекта должна быть начислена амортизация в размере 5/15 начальной стоимости, что составит 33,33 тысяч рублей. Во второй год должна быть начислен амортизация в размере 4/15 начальной стоимости, что составит 26,67 тысячи рубле, в третий год —3 /15, что составит 20 тысяч рублей, в четвертый год — 2/15 , что составит  13,33 тысячи рублей, в пятый (последний) год —1/15 ,  что составит 6,67 тысячи рублей.