Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс»

• не отражение свершившихся операций;

• деятельность без лицензии;

• неправильное исчисление налога на доходы;

• неисполнение нормативных документов.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.4 Аудит расчетов  по оплате труда.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.  

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Среди документов, подлежащих  проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы  включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые  ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе  на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении  отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма  N Т-2);

5. Форму N Т-12 "Табель  учета использования рабочего  времени и расчета заработной  платы"; форму N Т-13 "Табель учета  использования рабочего времени".

6. Ведомость N 8 "Книга  учета депонированной заработной  платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость"; форму N Т-51"Расчетная  ведомость"; форму N Т-53 "Платежная  ведомость".

8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой  счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

4. Журнал-ордер N 10.

5. Разработочную таблицу  РТ-5 "Сводка начисленной заработной  платы по ее составу и категориям  работников и сводка данных  по расчетам с рабочими и  служащими".

6. Разработочную таблицу  РТ-2 "Распределение заработной платы".   

  В начале проверки следует  обратить внимание на документальное  оформление трудовых отношений  с работниками организации. Взаимоотношения  между работником и организацией  регулируются двумя основными  нормативными актами: Гражданским  кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ). В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

1.    трудовым договором (контрактом),

2.    коллективным договором или

3.    договором гражданско-правового характера.  

          При проверке  необходимо обратить  внимание на наличие трудовых  договоров, подписанных сторонами  и заверенных печатью организации,  а также первичных документов, которыми должны оформляться  прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2). В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности. Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.

Источниками получения  информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие  учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования  деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты  аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых  проверок;

- материалы судебных  и арбитражных исков;

- информация, полученная  при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

«Общая характеристика хозяйствующего субъекта

ООО «Дженерал Компани Ресурс»

 

1.  Дата регистрации  юридического лица ООО «Дженерал  Компани Ресурс» 25.09.2003.

 

2. Состав учредителей: 

     ООО «Катран» (юрид. лицо) – 4 000руб. – 20%

     Перич Петр  Николаевич (физ. лицо) – 8 000руб. – 40%

     Лямишев  Федор Леонидович (физ. лицо) –  8 000руб. – 40%

 

3. Размер Уставного  капитала:

    20 000руб. –  внесен полностью

 

4. Форма собственности:  Общество с ограниченной ответственностью

 

5. Обслуживающий банк: ОАО ИКБ «Меритбанк» 

 

6. Юридический адрес: 121069, г.Москва, ул. Новый Арбат, д.14, стр.1

 

7. Генеральный директор: Иванов Александр Ильич

 

8. Главный бухгалтер: Усова Юлия Викторовна

 

9. Лимит остатка кассы:  15 000руб.

 

10. Общая численность: 5 человек

 

11. Численность по штату: 5 человек

 

12. Вид деятельности: торгово-закупочная

 

13. Основным видом деятельности  Предприятия, является:

 

·  оптовая и розничная торговля, организация собственной торговой сети по реализации товаров;

 

·  внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные операции, оказание   содействия в таможенной очистке и декларирование грузов;

 

·  покупка, продажа, сдача в наем, в аренду недвижимого имущества производственного и непроизводственного назначения;

 

·   посреднические услуги и услуги консалтинга;

 

·  юридическое обслуживание, юридические консультации, агентские и поручительские представительства интересов клиента;

 

·  организация бизнес-центров и оказание услуг иностранным лицам, осуществляющим бизнес в России

 

14. Компьютерная программа  – Турбо бухгалтер. 

 

15. В соответствии с  действующим КЗОТ в организации  ООО «Дженерал Компани Ресурс»  заработная плата выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. В первый раз (14-го числа текущего месяца) выдается аванс, а во-второй (последний рабочий день текущего месяца) происходит полный расчет за текущий месяц.

 

 

 

Хозяйственные операции за январь месяц 2004г. в хозяйствующем субъекте

ООО «Джененрал Компани  Ресурс»

 

 

№ п/п	Дата	Хозяйственные операции	Д	К	Сумма
1	05.01.04	Сотрудник Страшнова  Е.И. направляется в командировку на территории РФ, подотчет выданы средства из кассы организации	71	50	6 500 руб.
2	05.01.04	Получение денежных средств  в качестве вклада в УК ООО «Дженерал  Компани Ресурс» от учредителя ООО  «Катран»	50	75	20 000 руб.
3	14.01.04	Выдан аванс за январь 2004г. сотрудникам ООО «Дженерал  Компани Ресурс»	70	50	10 000 руб.
4	15.01.04	Сотрудник организации  Ливякин А.М. направляется в загран командировку, из кассы организации  выдаются денежные средства в валюте РФ	71	50-1	9 000 руб.
5	15.01.04	Сотрудник организации  Ливякин А.М. направляется в загран командировку, из кассы организации выдаются денежные средства в валюте долл.США	71	50-4	$ 1 500
6	15.01.04	Получение денежных средств  в качестве вклада в УК ООО «Дженерал  Компани Ресурс» от учредителя Перич  П.Н.	50	75	40 000 руб.
7	16.01.04	Сотрудник Страшнова  Е.И. возвратившаяся 08.01.2004г.) предоставила авансовый отчет по командировке (без НДС), возник перерасход	20	71	6 500 руб.
8	16.01.04	Возвращен перерасход по командировке Страшновой Е.И.	71	50	600 руб.
9	19.01.04	Приобретена доля в размере 40% УК организации ООО «КомТранс»	58-1	50	40 000 руб.
10	19.01.04	Получение денежных средств  в качестве вклада в УК ООО «Дженерал  Компани Ресурс» от учредителя Лямишева Ф.Л	50	75	40 000 руб.
11	22.01.04	Выданы денежные средства из кассы организации под отчет  Петровой Е.И. на представительские расходы	71	50-1	10 000 руб.
12	22.01.04	Приняты к учету приобретенные  билеты в театр для представителей сторонней организации	50-3	71	9 600 руб.
13	22.01.04	Возвращен остаток в  кассу	50-1	71	400 руб.
14	22.01.04	Стоимость выданных билетов  отражена в составе внереализационных расходов	91-2	50-3	9 600 руб.
15	22.01.04	Отражена курсовая разница  по расчетам с подотчетным лицом (Ливякиным А.М.)	71	91-1	75 руб.
16	22.01.04	Отражены командировочные  расходы  Ливякина А.М.	20	71	49 054,2 руб.
17	22.01.04	Ливякиным возвращен остаток суммы, выданной под отчет в рублях	50-1	71	3 325,8 руб.
18	22.01.04	Реализованы акции ООО  «КомТранс» организации ООО «Интер- Престиж»	50	62	60 000 руб.
19	22.01.04	ООО «Дженерал Компани  Ресурс» предоставила займ ООО «Трансстрой»	58-3	50	50 000 руб.
20	30.01.04	Возвращен в кассу  организации ранее выданный займ + %-ы по займу сотруднику организации	50	73-1	20 164 руб.
21	30.01.04	Выдана заработная плата  сотрудникам за январь месяц, и пособие  по рождению ребенка Иванову А.И.	70	50	16 685 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Лимит остатка кассы, согласованный с обслуживающим  банком ОАО ИКБ «Меритбанк» равен 15 000руб.

 

 

 

05.01.04 Д К   20 000 6 500 13 500	14.01.04 Д К 13 500     10 000 3 500
15.01.04 Д К 3 500   40 000 9000 34 500     19 500 15 000	16.01.04 Д К   15 000     600 14 400
19.01.04 Д К 14 400   40 000 40 000 14 400	22.01.04 Д К 14 400   400 10 000 3 325,80 50 000 60 000   18 125,80     3 125,80 15 000
30.01.04 Д К 15 000   20 164 12 185   4 500 18 479     3 479 15 000

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Авансовые отчеты

 

2.1.1 Командирование сотрудников  организации.

 

На территории РФ.

Работник Страшнова  Е.И. получила наличные денежные средства под отчет для поездки в  командировку в сумме 6500 руб. Цель командировки - подписание договора с покупателем выпускаемой продукции. Сотрудник организации, возвратившийся из служебной командировки 08.01.2004, представил авансовый отчет 16.01.2004. Согласно приложенным к авансовому отчету оправдательным документам работником произведен перерасход в размере 600 руб. При этом командировочные расходы включают: стоимость авиабилетов - 3000 руб., стоимость проживания в гостинице - 3600 руб., в том числе НДС 600 руб., сумма суточных, выплачиваемая согласно установленным нормам, - 500 руб.

Расчеты с подотчетными лицами регламентированы п.11 Порядка  ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка  РФ от 22.09.1993 N 40. Согласно указанному Порядку  выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача денежных средств  из кассы организации своему работнику  под отчет отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В данном случае работник возвратился из командировки 09.01.2004, следовательно, он обязан представить авансовый отчет с приложением оправдательных документов не позднее 14.01.2004.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов подотчетные  суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В данном случае работник своевременно не представил отчет об израсходованной сумме, выданной под отчет, следовательно, до момента подтверждения расходов организация отражает выданную под отчет сумму в составе недостач.

В рассматриваемой ситуации по истечении установленного срока  работник представил авансовый отчет  с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, при этом был выявлен перерасход выданной ему суммы. На наш взгляд, в этом случае сумма, отраженная ранее в составе недостач, должна быть восстановлена сторнировочной записью по дебету счета 94 и кредиту счета 71. Погашение организацией указанного перерасхода по авансовому отчету отражается по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счета 71.