Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс»

- суммы, уплачиваемые  эмитенту (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

- вознаграждения, уплачиваемые  посредникам, с участием которых  приобретены акции;

- расходы, связанные  с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций, до принятия их к учету;

- иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением акций.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как  денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.).

Инвестирование средств  в формируемый уставный капитал  происходит, как правило, в два  этапа - в процессе государственной  регистрации организации и на протяжении определенного периода  ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно - правовой формы создаваемого юридического лица

Увеличение уставного  капитала происходит аналогичным образом. При этом порядок и сроки оплаты первого взноса законодательством не регламентированы.

Денежные инвестиции в уставный капитал и акции  других организаций сопровождаются записью:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",

К-т сч. 51 "Расчетные  счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли - продажи, для учета которых  организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. На основании п.2 ст.149 НК РФ она не подлежит обложению НДС. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые операции отражаются следующим образом:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции"

списана балансовая стоимость  проданных финансовых активов;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета"

отражены операционные расходы, связанные с продажей;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч. 99 "Прибыли  и убытки"),

К-т сч. 99 "Прибыли  и убытки" (сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов")

отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи;

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета",

К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

на расчетный счет зачислен долг покупателя.

ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" предполагают разбивку прочих доходов и расходов на конкретные составляющие. Выполнение этого требования обеспечивается благодаря открытию к субсчетам 1 и 2 счета 91 соответствующих аналитических счетов.

 

ООО «Дженерал Компани  Ресурс» и одним из учредителей  ООО «КомТранс» (Сидоровым П.И., который владеет 40% доли в УК ООО «КомТранс») был подписан договор купли-продажи акций ООО «КомТранс» в размере 40% Уставного капитала, что составляет 40 акций стоимостью 1шт. – 1 000руб (является номинальной стоимостью). В Договоре купли-продажи акций от 09.01.2004г. между ООО «Дженерал Компани Ресурс» и Сидоровым П.И. оговорено, что оплата происходит наличными денежными средствами. Цена договора составляет 40 000руб.

У ООО «Дженерал Компании Ресурс» 19.01.2004г. будут сделаны следующие проводки:

Д58-1 К50 – 40 000руб. – приобретены акции ООО «КомТранс» 40% в УК.

 

21.01.2004г. Решением учредителей  ООО «Дженерал Компани Ресурс»  принято решение о продаже  40% акций ООО «КомТранс» организации  ООО «Интер-Престиж». В договоре  купли-продажи акций от 22.01.2004г. между ООО «Дженерал Компани Ресурс» и ООО «Интер-Престиж» цена договора составляет 60 000руб. Номинальная стоимость акций ООО «КомТранс» составляет 40 000руб. (1шт. – 1 000руб.).

22.01.2004г. у ООО «Дженерал  Компани Ресурс» следующие бух. записи:

Д62 К91-1 – 60 000руб. – переданы акции покупателю (на продажную стоимость)

Д 91-2 К58-1 – 40 000руб. – списана балансовая стоимость проданных акций

Д99 К91-9 – 20 000руб. - отражен финансовый результат (прибыль)

Д50 К62 – 60 000руб. – получены денежные средства от покупателя 

2.3.2 Соглашения о займах.

Один из наиболее распространенных способов привлечения дополнительных финансовых ресурсов для организации - заключение договоров займа. Данный вид договоров регулируется параграфом 1 гл.42 Гражданского кодекса РФ.

По договору займа  одна сторона (заимодавец) передает в  собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 ГК РФ). При этом в отличие от договора кредита, по которому лицом, предоставляющим кредит, может быть только банк или иная кредитная организация (п.1 ст.819 ГК РФ), нормы гражданского законодательства не содержат ограничений для заключения договоров займа, где заимодавцем является физическое лицо, а заемщиком выступает организация.

Следует отметить, что  нормы гл.42 ГК РФ не содержат прямого  указания на форму заключения договора займа, в котором заимодавцем является физическое лицо, а заемщиком - юридическое. В этом случае действуют общие положения гражданского законодательства о сделках, согласно которым сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме (п.1 ст.161 ГК РФ).

Несоблюдение письменной формы сделки лишает стороны права  в случае спора ссылаться в  подтверждение сделки и ее условий  на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и  другие доказательства (п.1 ст.162 ГК РФ). В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст.808 ГК РФ). Тем не менее для исключения возможных разногласий получение организацией заемных средств от физического лица должно оформляться надлежаще оформленным письменным договором.

В бухгалтерском учете  для обобщения информации о состоянии  полученных организацией кредитов и займов предназначены два отдельных синтетических счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Суммы займов отражаются на одном из этих счетов в зависимости от срока, на который они были получены согласно условиям договора. Займы, полученные на срок не более 12 месяцев, относятся к краткосрочным, а на срок, превышающий 12 месяцев, - к долгосрочным.

Для расчетов по займам, полученным от физических лиц, к этим счетам целесообразно открыть отдельные субсчета, данные по которым в зависимости от срока обращения в бухгалтерском балансе (ф. N 1) будут показываться в составе обязательств либо по строке "Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты", либо по строке "Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты".

Как правило, срок действия фиксируется сторонами в договоре, если же срок возврата займа договором  не установлен или определен моментом востребования заимодавцем, сумма  займа должна быть возвращена заемщиком  в течение тридцати дней со дня  предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п.1 ст.810 ГК РФ). Исходя из принципа осторожности такие займы рекомендуется включать в состав краткосрочных обязательств и учитывать на отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Договор займа является реальным договором, т.е. считается  заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому  независимо от даты заключения договора займа в бухгалтерском учете  возникновение обязательств отражается по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в момент получения займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иного имущества, которое может служить объектом договора займа.

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

По общему правилу  вложения в форме денежного займа - возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 3 "Предоставленные  займы",

К-т сч. 51 "Расчетные  счета", 50 "Касса"

предоставлены в заем денежные средства;

Д-т сч. 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные"

получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).

 

       22.01.2004г.  ООО «Дженерал Компани Ресурс»  (займодавец) и ООО «ТрансСрой»  заключили договор займа (беспроцентного) сроком на один год. Сумма  договора 50 000руб, по условиям договора займ передоставляется наличными средствами.

 

Выдача денежных средств  из кассы ООО «Дженерал Компани  Ресурс» будет отражено в бухгалтерском  учете записью:

 

Д58-3 К50 – 50 000руб.

 

31.12.2003 ООО «Дженерал  Компани Ресурс» предоставила своему работнику Ливякину  заем наличными денежными средствами в сумме 20 000 руб. на срок один месяц под 10% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик уплачивает проценты в кассу организации одновременно с возвратом заемных средств (30.01.2004). Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Для учета расчетов с  работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными  денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1, в корреспонденции  со счетом 50 "Касса".

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, в рассматриваемой  ситуации сумма начисленных процентов  отражается на дату возврата заемных  средств, установленную договором (в  данном случае - 30.01.2004).

Сумма начисленных по договору займа процентов отражается согласно Плану счетов по кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции  со счетом 73, субсчет 73-1.

В рассматриваемой ситуации процентная ставка, установленная договором займа, составляет 10% и не превышает величину процентов, исчисленную исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату предоставления заемных средств (16% х 3/4 = 12% <3>). Следовательно, в данном случае на основании п.1 ст.210, пп.1 п.1 и пп.1 п.2 ст.212 НК РФ у заемщика - физического лица возникает облагаемый налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) доход в виде материальной выгоды в сумме 33 руб. (20 000 руб. х (12% - 10%) / 366 дн. х 30 дн.). Налогообложение указанного дохода производится по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

Согласно п.2 ст.212 НК РФ определение налоговой базы при  получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных  средств, осуществляется налогоплательщиком (физическим лицом - заемщиком) в сроки, определяемые пп.3 п.1 ст.223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по полученным заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст.216 НК РФ (то есть не реже одного раза в календарном году).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход в виде материальной выгоды формирует налоговую базу по НДФЛ у заемщика в январе 2004 г.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный      документ
31.12.2003                 Выдан заем работнику       организации	73-1	50	20 000	Договор займа,   Расходный     кассовый ордер
Бухгалтерские записи в 2004 г.
Начислены проценты по      договору займа (20 000 х  х 10% / 366 х 30)	73-1	91-1	164	Договор займа,  Бухгалтерская   справка-расчет
Отражен возврат заемщиком  суммы займа и процентов    по договору займа	50	73-1	20 164	Приходный     кассовый ордер
Удержан НДФЛ с полученной  заемщиком материальной     выгоды (33 х 35%) <4>	70	68	11,55	ООО «Дженерал Компани  Ресурс» явл. налоговым агентом, п/п на сумму НДФЛ