Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс»

Реквизиты, относящиеся  к иностранной валюте (строка 1а  лицевой стороны формы  и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае выдаче подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем  или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

На основании  данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных  денежных сумм в установленном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.2 Учет финансовых  вложений.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Согласно ст.142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее  по тексту - ГК РФ) ценной бумагой считается  документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможно только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся  государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

При ведении бухгалтерского учета ценных бумаг и операций с ними следует руководствоваться  Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Федеральным  законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26.07.1998 N 34н, Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2, Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с учетом изменений, внесенных Письмом Минфина России от 16.07.1996 N 62), Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями, внесенными Приказами Минфина России от 28.12.1994 N 173д, от 28.07.1995 N 81 и от 1997 г. N 81). Профессиональные участники рынка ценных бумаг руководствуются также Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.1997 N 40, а также Письмом Госкомимущества России от 25.05.1993 N ДВ-2/3498 и Минфина России от 21.05.1993 N 62 "О порядке оценки чистых активов, особенностей состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах", в части, не утратившей силу в связи с вышеназванным Постановлением, Письмом Банка России и Минфина России от 04.02.1997 N 408/10 "О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами".

Для учета приобретенных  ценных бумаг организации используют:

счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - по ценным бумагам, установленный срок погашения которых  превышает один год или вложения в которые осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;

счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" - по ценным бумагам, установленный срок погашения которых не превышает одного года или вложения в которые осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;

счет 56 "Денежные документы", субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров", - для учета собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

К финансовым вложениям  относятся инвестиции организаций  в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме  фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами  на приобретение ценных бумаг могут быть:

суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету;

иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета  фактических затрат по приобретению ценных бумаг используется счет 08 "Капитальные  вложения", субсчет "Вложения в  ценные бумаги".

По государственным  ценным бумагам разрешается разницу  между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у коммерческих организаций или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации (до 1 января 1999 г.).

Стоимость ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам), выраженная в иностранной валюте, для отражения  в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.

Указанный пересчет в  рубли производится по курсу иностранной  валюты к рублю, котируемому Банком России, действующему на дату совершения операций в иностранной валюте.

Пересчет стоимости  краткосрочных ценных бумаг, средств  в расчетах (включая по заемным  обязательствам), выраженной в иностранной  валюте, в рубли, должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

По дебету счета 58 формируется  информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Таким образом, рассматриваемый  счет призван обобщить сведения о  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация  вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Например, согласно Письму Минфина России от 03.02.2000 N 04-02-05/1 "О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования" цессионарий использует указанный счет для учета приобретенного им по договору цессии права требования на дебиторскую задолженность.

Увеличение уставного  капитала происходит аналогичным образом. При этом порядок и сроки оплаты первого взноса законодательством  не регламентированы.

Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаются записью:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",

К-т сч. 51 "Расчетные  счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

К-т сч. 51 "Расчетные  счета", 50 "Касса", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражены прочие операционные расходы, обусловленные финансовыми  вложениями;

Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. На основании п.2 ст.149 НК РФ она не подлежит обложению  НДС. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС

Учет предоставленных  займов

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

Порядок формирования заимодавцем  информации о финансовых вложениях  в каждом случае определяется условиями  договора займа и зависит от:

предмета займа,

способа обеспечения займа,

возмездности (безвозмездности) займа,

назначения займа,

способа возврата займа.

По общему правилу  вложения в форме денежного займа - возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов  он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Предоставляя в заем денежные средства, следует помнить  о противоречивости российского  законодательства, регулирующего рассматриваемые  отношения. В частности, гл.42 "Заем и кредит" ГК РФ не содержит ограничений, касающихся заключения договоров процентного займа. Вместе с тем согласно ст.1 Закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитование организаций и физических лиц на условиях платности является одной из банковских операций, что предполагает предоставление денежных займов только теми организациями, которые имеют лицензию Банка России.

Для разъяснения создавшегося противоречия заимодавцу следует руководствоваться  Письмом Высшего Арбитражного Суда России от 10.08.1994 N С1-7/ОП-555, согласно которому заключение кредитных сделок организацией, не имеющей соответствующей лицензии Банка России, признается законным лишь в том случае, если такие сделки не носят систематического характера. Однако критерии систематичности указанной деятельности в отечественном законодательстве до сих пор не определены.

Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 3 "Предоставленные займы",

К-т сч. 51 "Расчетные  счета", 50 "Касса"

предоставлены в заем денежные средства;

Д-т сч. 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные"

получены гарантии, залог  и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями  договора).

Проценты по денежному  займу могут взиматься в любом  согласованном сторонами порядке (в том числе однократно). При  отсутствии специальных указаний их получение происходит ежемесячно, причем до фактического возврата основной суммы  займа.

Доходы, полученные от оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п.3 ст.149 НК РФ.

Начисление и получение  процентов сопровождается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

начислены проценты по займу;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислена задолженность  бюджету по НДС;

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета", 50 "Касса",

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"

получены проценты по займу;

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные  счета"

перечислен в бюджет НДС.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренных договором. В случаях, когда срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем такого требования.

Финансовые вложения списываются со счета 58, субсчет 3 в  момент поступления возвращенных денежных средств или неденежных активов:

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета", 50 "Касса", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция",

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным  материально - производственным запасам",

К-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 3 "Предоставленные  займы"

зачислены (оприходованы) возвращенные денежные средства и вещи;

К-т сч. 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные"

списаны обеспечения  займа в связи с его возвратом;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям", субсч. 3 "НДС по приобретенным  материально - производственным запасам"

принята к вычету сумма  НДС, относящегося к возвращенным вещам.

В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений должно производиться в момент зачисления (поступления) каждого

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.3 Учет уставного  капитала.

Уставный капитал, являясь  неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражданское право исходит из того, что "уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов". Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. С течением времени средства, внесённые учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал, могут быть приумножены (при успешной предпринимательской деятельности юридического лица), так и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). Поэтому объективной оценкой любой коммерческой организации является не размер её уставного капитала, а стоимость чистых активов. Поэтому сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерческой организации, поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный капитал в размере 100 млн. руб., коммерческая организация может вообще не иметь никаких активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться к тому же ещё и убыточной.