Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на сумму 18000 руб. – НДС списывается на расчеты с бюджетом

    Первоначальная  стоимость основных средств, поступивших  как законченный объект строительства  хозяйственным способом, определяется как сумма фактически произведенных  расходов, связанных со строительством и вводом в эксплуатацию объекта, за исключением НДС (по приобретенным ценностям, услугам сторонних организаций для строительства) и иных возмещаемых налогов.

    Фактические расходы по основным средствам, связанные  с их приобретением, вкладом в  уставный капитал, сооружениям (строительствам) и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, предварительно аккумулируются на счете учета вложений во внеоборотные активы по субсчету вложений в основные средства. При этом кредитуются счета учета имущества, расчетов, затрат и др. Основные средства, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, учитываются в составе внереализационых доходов в полной сумме, при этом кредитуется счет учета прочих доходов и расходов.

    Капитальные вложения в основные средства, подлежащие государственной регистрации, считаются незавершенными до подтверждения их государственной регистрации.

    При принятии объектов основных средств  к бухгалтерскому учету фактические  расходы, учтенные на счете учета  вложений во внеоборотные активы по субсчету вложений в основные средства относятся на дебет счета учета основных средств.

    В соответствии с п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств  при вводе объектов основных средств  в эксплуатации необходимо отражать списание источников финансирования, использованных на эти цели. Для чего, с периодичностью 1 раз в год в сумме разницы между первоначальной стоимостью вводимых в эксплуатацию объектов и суммой амортизации, начисленной с начала года по объектам основных средств, отражать увеличение на счете учета добавочного капитала и уменьшение на счете учета нераспределенной прибыли (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).

    Изменение первоначальной стоимости производиться  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации, частичной  ликвидации, переоценки. Формирование первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации производится по схеме, аналогичной поступлению основных средств посредством их сооружения (строительства) и изготовления.

    В течение 1998-2011 годов переоценка основных средств и недвижимого имущества не производилась.

    Существенного (10 и более процентов стоимости  основных средств) изменения не ожидается, кроме увеличения стоимости в  результате планового строительства, реконструкции и модернизации основных средств..

    В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются при увеличении стоимости основных средств по дебету счета учета основных средств  и кредиту счета учета добавочного  капитала с одновременным отражением суммы доначисленной амортизации по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета амортизации основных средств. При уменьшении стоимости основных средств в результате переоценки производится обратная корреспонденция счетов.

    Объекты основных средств, полученные по договору аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по сумме стоимости объекта, определенной договором аренды. В зависимости от условий договора аренды, сумма капитальных вложений в арендованные основные средства могут быть переданы арендодателю или оприходованы как самостоятельный инвентарный объект по сумме фактических расходов.

    Учет  поступлений лизингового имущества  полностью определяется условиями  договора лизинга.

    Объекты основных средств, полученные в оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражаются в учете по стоимости, определенной договором, по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом и кредиту счета учета добавочного капитала.

    Перемещение объектов основных средств внутри одного юридического лица в бухгалтерском учете отражается по дебету (кредиту) счета учета основных средств по балансовой стоимости в корреспонденции со счетом учета межфилиальных расчетов, одновременно отражается списание (начисление) суммы амортизации по дебету (кредиту) счета учета межфилиальных расчетов в корреспонденции со счетом учета амортизации основных средств.

    Формирование  библиотечного фонда в составе  основных средств не предусматривается.

      Выбытие основных средств производится  в результате:

- продажи  объекта другому юридическому  или физическому лицу;

- списание  в случае морального и (или)  физического износа;

- передачи  в виде вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций;

- ликвидация  при авариях, стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи  по договорам мены, дарения;

- списание  по договорам аренды, лизинга  в момент перехода права собственности  к арендатору (лизингополучателю);

- по другим  причинам (результаты инвентаризации  и др.).

    Например, ОАО «Башкирнефтепродукт» реализовало станок за 59000 руб. ( в т.ч. НДС 9000 руб.). Первоначальная стоимость 40000 руб., амортизация 10000 руб.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 59000 руб. - сумма, причитающаяся с покупателя (с учетом НДС)

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 9000 руб.- начислен НДС

Дт 01 выб. «Основные средства» выбытие Кт 01 «Основные средства» на сумму 40000 руб. – списывается первоначальная стоимость

Дт 02  «Амортизация основных средств» Кт 01 выб. «Основные средства» выбытие на сумму 10000 руб. – списывается амортизация

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01 выб. «Основные средства» выбытие на сумму 30000 руб. – списывается остаточная стоимость

    При выбытии объектов основных средств  суммы дооценки, учтенные на счете учета добавочного капитала, подлежат списанию на основании п. 8.1. приказа Министерства Финансов РФ № 60 и от 26.06.2000 «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». При этом, в соответствии с письмом УМНС РФ № ВГ-6-02/288 от 11.04.2000 г. сумма добавочного капитала не включается в налогооблагаемую прибыль.

    Списание  стоимости объектов основных средств  отражается в бухгалтерском учете  по одной схеме: по дебету счета учета  прочих доходов и расходов по субсчетам учета операционных доходов и расходов отражается первоначальная стоимость объекта и все расходы, связанные с его выбытием, а по кредиту указанного счета по субсчетам учета операционных доходов и расходов отражается сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продаж.

    Исключения  составляет отражение списания основных средств в результате стихийных  бедствий и прочих чрезвычайных ситуациях: по дебету счета учета прибыли  и убытков по субсчету учета чрезвычайных доходов и расходов на сумму первоначальной стоимости в корреспонденции со счетом учета основных средств и одновременно по дебету счета учета основных средств на сумму начисленной амортизации в корреспонденции со счета учета прибыли и убытков по субсчету учета чрезвычайных доходов и расходов.

    Отдельные аспекты налогообложения, связанные  с учетом основных средств:

- в соответствии  с п.6 ст. 171 части второй налогового  кодекса РФ суммы НДС, предъявленные  подрядными и другими сторонними  организациями за строительно-монтажные  работы, товары, услуги после ввода объекта основных средств в эксплуатацию с обязательными условиями их государственной регистрации (некоторых - в установленном порядке), а также суммы НДС, начисленные при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, подлежат вычету;

- стоимость  услуг вспомогательных и обслуживающих  производств, использованных при  осуществлении капитальных вложений  для создания (строительства), приобретения  и т.п. основных средств, должны  включаться в налоговую базу  по НДС: по дебету счета учета прочих доходов и расходов по субсчету внереализационные доходы и расходы в корреспонденции со счетом учета расходов с бюджетом по НДС на сумму стоимости услуг вспомогательных и обслуживающих производств по ставке 18%. В данной  сумме НДС будет начисляться только в том случае, если стоимость оказанных услуг или работ не отличается от стоимости аналогичных услуг, реализуемых на сторону более чем на 18% (ст. 40 НК РФ);

- в соответствии  с п.1. ст. 146 ч. II НК РФ при безвозмездной  передаче основных средств начисляется НДС на сумму переданных основных средств.

    2.4. Учет амортизации основных средств и учет расходов на ремонт основных средств

 

    По  объектам основных средств, поступившим  в счет вкладов в уставный капитал  и по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения амортизация начисляется в установленном порядке.

    Амортизация не начисляется по объектам внешнего благоустройства городов и других населенных пунктов, находящихся на балансе жилищно-коммунального хозяйства, по объектам, переведенным в общем порядке на консервацию, по объектам, находящимся в запасе, по земельным участкам, по основным средствам, находящимся на реконструкции и модернизации, по объектам жилищного фонда.

    По  объектам жилищного фонда, приобретенным  для извлечения дохода и учитывающимся на счете «доходные вложения во внеоборотные активы», амортизация начисляется в установленном порядке.

    По  объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства износ учитывается  на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов». Аналитический учет по счетам 014 и 015  ведется по каждому объекту. Начисление износа производится ежемесячно по установленным нормам и отражается записями на сумму начисленного износа по дебету счета 014 и дебету счета 015.

    Начисление  амортизации по основным средствам, находящимся в учете по договорам  аренды, лизинга определяется полностью  условиями договоров.

    По  основным средствам, приобретенным  как бывшие в употреблении, амортизация начисляется заново в установленном порядке.

    По  основным средствам, приобретенным  как перемещение внутри одного юридического лица, с применением счетов межфилиальных  расчетов, амортизация начисляется  с учетом переданных сумм начисленной  амортизации.

    Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также реконструкцией и модернизацией.

    Формирование  резерва расходов на ремонт основных средств обществом не предусматривается. Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета «Расходы на продажу» по субсчетам учета расходов на текущий и капитальный ремонт в части услуг сторонних организаций в корреспонденции с кредитом учета расчетов. Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемых хозяйственным способом, отражаются по дебету, счета учета расходов на продажу по субсчетам соответствующих расходов (н-р, плата за электроэнергию, расходы на оплату труда, сырье и материалы и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

    Например, в ОАО «Башкирнефтепродукт» приобретен стол стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.

    В первый год эксплуатации годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии стола  к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 : 100).

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств» на сумму 40000 руб. – начислена амортизация по столу

    Во  второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40 : 100).

    2.5. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете