Автор: Пользователь скрыл имя, 15 Января 2012 в 09:28, дипломная работа
Цель дипломной работы – изучить теоретические основы и практику учета основных средств в ОАО «Башкирнефтепродукт», а также выработать предложения по его совершенствованию на предприятии.
Введение 4
1. Теоретические основы учета и анализа основных средств 7
1.1. Понятие, классификация, оценка основных средств 7
1.2. Нормативное регулирование учета основных средств 17
1.3. Методика анализа основных средств 21
2. Организация учета основных средств в ОАО «БАШКИРНЕФТЕПРОДУКТ» 27
2.1. Организационно-экономическая характеристика общества 27
2.2. Документальное оформление движения основных средств 36
2.3. Синтетический и аналитический учет движения основных средств 40
2.4. Учет амортизации основных средств и учет расходов на ремонт
основных средств………………………………………………………………………...49
2.5. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете 51
2.6. Совершенствование учета основных средств 54
3. Анализ основных средств в ОАО «БАШКИРНЕФТЕПРОДУКТ» 58
3.1. Анализ состава и структуры основных средств
ОАО«Башкирнефтепродукт»……………………………………...…………………….58
3.2. Анализ движения и технического состояния основных средств 62
3.3. Анализ эффективности использования основных средств 64
Заключение 68
Список использованной литературы 73
Инвентаризация имущества и обязательств оформления приказом руководителя субъекта ОАО «Башкирнефтепродукт» о назначении действующей или рабочей инвентаризационной комиссии. Устанавливается следующий порядок и сроки проведения инвентаризаций имущества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: инвентаризация основных средств проводится по состоянию на 1 октября текущего года.
Результаты инвентаризации объектов основных средств оформляются с подразделением на собственные, арендованные; установленные и не установленные, действующие и переведенные на условия консервации с указанием документов, подтверждающих вышеназванные условия.
В случаях, когда проведение инвентаризации в названные сроки невозможно по обстоятельствам, вызванным внешними факторами, по решению генерального директора ОАО «Башкирнефтепродукт» устанавливаются индивидуальные сроки проведения инвентаризации.
Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, а также в результате частичной ликвидации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счета учета прочих доходов и расходов.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:
- основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;
- недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Например, в конце года ОАО «Башкирнефтепродукт» проводило ежегодную инвентаризацию, в результате которой были выявлены излишки строительных материалов. Рыночная стоимость данных материалов - 12 000 рублей. На основании решения инвентаризационной комиссии, отраженного в протоколе заседания по результатам инвентаризации, делается следующую проводку:
Дт 01 «Основные средства» Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» на сумму 12000 руб.- приняты к учету, выявленные по результатам инвентаризации излишки основных средств.
Таблица 7
Бухгалтерские записи по учету движение основных средств в
ОАО «Башкирнефтепродукт»
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма,
руб. |
1 | 2 | 3 | 4 |
приобретен станок | 08 | 60 | 50 000 |
сумма НДС, выделенная в счете поставщика | 19 | 60 | 9 000 |
стоимость услуг по доставке станка | 08 | 60 | 4 000 |
НДС, выделенный в счете транспортной компании | 19 | 60 | 720 |
сумма фактических затрат на приобретение станка | 01 | 08 | 54 000 |
денежные средства, перечисленные поставщику за станок | 60 | 51 | 59 00 |
денежные средства, перечисленные транспортной компании за доставку станка | 60 | 51 | 4 720 |
НДС, подлежащий вычету | 68 | 19 | 9 720 |
сумма задолженности учредителя в уставный капитал | 75 | 80 | 120000 |
поступили основные средства (в оценке по договору) | 08 | 75 | 104400 |
НДС, восстановленный учредителем | 19 | 75 | 15600 |
НДС принят к вычету | 68 | 19 | 15600 |
двигатель введен в эксплуатацию | 01 | 08 | 104400 |
поступил компьютер (по рыночной стоимости) по договору дарения | 08 | 98 | 80000 |
компьютер введен в эксплуатацию | 01 | 08 | 80000 |
выполнены СМР подрядчиками | 08 | 60 | 100000 |
Продолжение таблицы 7
1 | 2 | 3 | 4 |
НДС по работам подрядчиков | 19 | 60 | 18000 |
оплата подрядчикам | 60 | 51 | 118000 |
гараж принят к учету | 01 | 08 | 100000 |
НДС списывается на расчеты с бюджетом | 68 | 19 | 18000 |
сумма, причитающаяся с покупателя (с учетом НДС) | 62 | 91 | 59000 |
1 | 2 | 3 | 4 |
начислен НДС | 91 | 68 | 9000 |
списывается первоначальная стоимость | 01в | 01 | 40000 |
списывается амортизация | 02 | 01в | 10000 |
списывается остаточная стоимость | 91 | 01в | 30000 |
начислена амортизация по столу | 26 | 02 | 40000 |
приняты к учету, выявленные по результатам инвентаризации излишки основных средств | 10 | 91/1 | 12000 |
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | 01/2 | 01 | 100000 |
Списана начисленная амортизация | 02 | 01/2 | 40000 |
Отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств | 94 | 01/2 | 60000 |
Остаточная стоимость | 73/2 | 94 | 60000 |
Превышение рыночной стоимости | 73/2 | 98 | 12000 |
Получена сумма в счет погашения недостачи | 51 | 73/2 | 48000 |
Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью | 98 | 91 | 12000 |
Списание недостачи за счет организации | 91 | 01 | 12000 |
1) Изменение способа начисления амортизации – использование способа уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные — в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие.
2) Создание резерва на ремонт основных средств.
Это необходимо для
Преимущество резерва под особо сложный и дорогой ремонт заключается в том, что он позволяет выйти за рамки предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Обычно расходы на ремонт ОС включают в состав прочих расходов и учитывают в том периоде, когда компания фактически их понесла (п. 1 ст. 260 НК РФ). Но организация может создать резерв под предстоящий ремонт и по отчислениям в него равномерно учитывать расходы. А фактические затраты по ремонту надо будет списывать за счет резерва. В итоге уменьшать свои реальные налоговые обязательства нужно будет в течение всего межремонтного периода. Чем больше резерв, тем больше экономия.
Однако резерв ограничен лимитом. Он определяется исходя из периодичности ремонта, его сметной стоимости и частоты замены элементов ОС. Кроме того, сумма резерва не должна превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Если же к концу налогового периода затраты на ремонт превысят резерв, их надо будет списать как прочий расход.
Ограничение можно преодолеть, создав резерв на особо сложный и дорогой ремонт. Для этого необходимо выполнить два условия. Во-первых, средства на ремонт надо копить более одного налогового периода. Во-вторых, в предыдущих периодах у компании не должно быть аналогичных работ.
3) В целях отражения затрат на капитальный и особо сложный ремонт в налоговом учете, в форму № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов основных средств» внести дополнительные колонки и строки.
4) В целях налогового учета инвентарные карточки по учету основных средств (Форма ОС-6) дополнить сведениями:
- о сроке полезного использования основного средства для целей налогового учета;
- амортизационная группа, в которую входит основное средство в налоговом учете;
- о методе начисления амортизации по основному средству в налоговом учете;
- о сумме ежемесячно начисляемой в налоговом учете амортизации по основному средству;
- об остаточной стоимости основного средства в налоговом учете.
Анализ
состава основных средств позволяет
принять меры по оптимизации их структуры
в целях повышения