Если  основные средства изготовлены самой  организацией, первоначальная стоимость  определяется исходя их фактических  затрат, связанных с производством  этих основных средств. Учет и формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.

    Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

    Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету [19 стр.63].

    При определении текущей рыночной стоимости  могут быть использованы данные:

- о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

    В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [28 стр. 83].

    При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

    Основные  средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются  в соответствии с Приказом Минфина  Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

    Следует обратить внимание на пункт 32 Приказа  Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», в соответствии с которым в первоначальную стоимость основных средств, независимо от способа их поступления, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования [19 стр. 74].

    Каждая  организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов  и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

    Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

    С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости  аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того, чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.

    Целью переоценки объектов основных средств  является определение реальной стоимости  объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки [45 стр. 88].

    В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

    Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении этой стоимости могут быть использованы следующие данные:

- данные на  аналогичную продукцию, полученную  от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

-   оценка  бюро технической инвентаризации;

- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств [ 44 ст. 91].

    Принимая  решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны помнить, что в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

    Перед проведением переоценки основных средств  проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов [37 стр. 81].

    В соответствии с пунктом 46 Приказа  Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»  исходными данными для переоценки являются:

-   первоначальная  стоимость или текущая (восстановительная)  стоимость, если объект ранее  уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

- сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.

    При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной  амортизации.

    Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.

    Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости  основных средств суммы начисленной  амортизации. По остаточной стоимости  объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе [32 cтр. 102].

    Вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186Н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», по которому отменено положение о том, что не амортизируются основные средства, переведенные по решению руководителя организации на консервацию не менее чем на три месяца, объекты внешнего благоустройства, лесного, дорожного хозяйств, другие аналогичные объекты, продуктивный скот, буйволы, волы и олени, а также приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.).

    Кроме того, теперь устранено такое несоответствие, когда некоторые объекты нельзя отражать в качестве основных средств, а только как оборотные активы, и в то же время была обязанность начислять на них амортизацию. К таким объектам относятся предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев (независимо от их стоимости), орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие), специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда и обувь, форменная одежда, молодняк животных и животные на откорме, многолетние насаждения и пр.

    Опубликованный  Приказ отменяет п. п. 51 и 52 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, которые устанавливали способы  списания стоимости указанных выше объектов. И эти способы не всегда совпадали с теми, которые закреплены в специальных ПБУ или методических инструкциях. Так, к примеру, Положением по ведению бухучета было закреплено, что амортизация со стоимости специальных инструментов (специальных приспособлений, сменного оборудования) проводится только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). В то время как другой документ позволял погашать стоимость специальной оснастки одним из двух способов: способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) или линейным способом (Методические указания, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

    Откорректированы  даты, на которые отражаются в бухгалтерском  учете результаты переоценки основных средств. Теперь их нужно отражать не на 1 января, как раньше, а на 31 декабря отчетного года.

    Такое изменение внесено и в Положение  о бухгалтерском учете основных средств. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Теперь уточнено, что в бухгалтерском учете результаты проведенной переоценки подлежат отражению по состоянию на конец отчетного года. Ранее результаты переоценки не разрешалось включать в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а только в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

    Изменился порядок проведения переоценки объектов основных средств. Ранее сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачислялась в добавочный капитал организации. Если в дальнейшем объект будет уценен, то сумма такой уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм прежней дооценки. Превышение суммы уценки над предыдущей дооценкой обязывает эту разницу относить на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91). Ранее разница относилась на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (счет 84).

    Сумма же уценки объекта ОС ранее относилась на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Теперь она должна отражаться на финансовых результатах в качестве прочих расходов. В дальнейшем если сумма уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, будет дооценена, то сумма дооценки, равная сумме прежней уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов, ранее необходимо было относить на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    Немаловажным  изменением является корректировка  предельного значения лимита за единицу  объекта, которое можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. До сих пор предел составлял сумму не более 20 000 руб. Теперь эта сумма удвоилась, и в составе материально-производственных ценностей можно отражать активы стоимостью не более 40 000 руб. [8 стр. 112].

    1.2. Нормативное регулирование  учета основных  средств

    Регулирование вопросов бухгалтерского учета сводится к четырем уровням законодательных  и нормативных актов.

    Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней

    Таблица 1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета