Учет и анализ финансовых результатов на Автобазе – филиале ФГУП «Почта России»

Результаты от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат в виде прибыли или убытка, который ежемесячно списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и  сальдо

не имеет.

Учет операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходов и расходов

Операционные и внереализационные  доходы и расходы учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты  субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-3 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы»  учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» предназначен для  выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «прочие  доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие  доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99 и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

- результаты от продажи основных  средств, нематериальных активов,  материальных ценностей, иностранной валюты;

- поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- доходы и расходы от сдачи  имущества в аренду;

- прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

Внереализационными доходами и  расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров;

- поступления (расходы) в возмещение  причиненных организации убытков;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

- прибыль (убытки) прошлых лет,  выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской и дебиторской  задолженности, по которым срок  исковой давности истек;

- положительные (отрицательные)  курсовые разницы;

- прочие внереализационные доходы  и расходы (убытки от списания  стоимости материальных ценностей в результате хищений; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы и т.д.)

Чрезвычайными доходами и расходами  считаются поступления (расходы), возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, а также  возмещения причиненных организации убытков – в суммах, присужденных судом или признанных должником, в отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и дебиторской  задолженности, по которым срок  исковой давности истек – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов –  в том отчетном периоде, когда  была произведена переоценка;

- другие поступления – по  мере образования.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели  место, независимо от времени фактической оплаты.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Объектом обложения налогом  на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.

Учет расчетов по налогу на прибыль  ведется на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам», к которому открывается  субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Организации (кроме бюджетных организаций  и малых предприятий) имеют право  ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли.

Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога.

Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:

Д-т 99    «Прибыли и убытки»

К-т 68    «Расчеты по налогам  и сборам».

При перечислении налога в бюджет делают запись:

Д-т 68    «Расчеты по налогам  и сборам»

К-т 51    «Расчетные счета»

Учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря  сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки» переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»). Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается:

Д-т 99    «Прибыли и убытки»

К-т 84    «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток»).

Сумма чистого убытка отчетного  года отражается проводкой:

Д-т 84    «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

К-т 99    «Прибыли и убытки».

В следующем за отчетным году на основании  решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

При формировании резервного фонда  за счет чистой прибыли делается запись:

Д-т 84   «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т 82   «Резервный капитал»

В акционерных и хозяйственных  обществах доход с собственности  выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы  дивидендов отражаются бухгалтерской  записью:

Д-т 84   «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т 75   « Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»

Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в  составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75    «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

 

 

 

1.3 Учетные регистры для отражения финансовых результатов предприятия.

Формируемая на основе данных бухгалтерского учета финансовая информация позволяет более полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия.

Однако для удовлетворения информационных потребностей бухгалтерская информация должна представлять собой не просто набор более или менее интересных и важных сведений из области хозяйственной жизни, а целостную систему экономических показателей, полезных для принятия эффективных решений. Основной формой представления финансовой информации, в условиях рыночной экономики, на уровне предприятия является бухгалтерская отчетность. Термин «отчетность» имеет несколько значений. В узком смысле отчетность представляет собой оправдательные документы, содержащие отчет о работе, о произведенных расходах. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которым можно проследить хозяйственную деятельность предприятия.

 В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность  организации» понятие бухгалтерской  отчетности определяется как  «единая система данных об  имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам». [3]

Из вышеприведенного определений следует, что финансовая отчетность представляет собой совокупность характеристик, отражающих разностороннюю хозяйственную деятельность предприятия и прежде всего - имущественное состояние предприятия и финансовые результаты работы бухгалтера, который пытается предоставить наиболее полную картину истинного положения дел на предприятии в удобной для принятия деловых решений различными пользователями форме.

Финансовая отчетность предприятия  используется при анализе и аудите финансовых результатов, показатели которых имеют важное значение для различных групп пользователей.

Происходящие в последнее время  в нашей стране преобразования в  методах хозяйствования привели  к значительным изменениям в составе  и содержании форм бухгалтерской  отчетности. Так, например, была значительно  изменена структура баланса (форма №1), содержание некоторых его статей; претерпел серьезные изменения « Отчет о финансовых результатах», который теперь называется « Отчет о прибылях и убытках»; изменилась форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; были введены новые формы: форма №3 «Отчет о движении капитала», форма №4 «Отчет о движении денежных средств». Таким образом, новый состав годового отчета в настоящее время состоит из бухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о прибылях и убытках (форма №2), приложений к ним (формы №3; 4; 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Новый состав годового отчета в большей степени соответствует международным стандартам.

В состав промежуточной (месячной и  квартальной) и годовой отчетности для всех организаций обязательно  входят: бухгалтерский баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), отчет об изменении капитала (ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также аудиторское заключение, подтверждающее степень бухгалтерской отчетности, если она прошла процедуру аудита.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового  состояния предприятия является бухгалтерский баланс (ф. № 1) (Приложение А).  Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т.е.  состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела.

В Российской Федерации актив баланса  строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе оборота в денежную форму.

Пассив баланса дает стоимостную  оценку средств предприятия на определенную дату по источникам их формирования, целевому назначению, срокам погашения.

Статьи пассива баланса  группируются по степени срочности  погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.