>  Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов.

  К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

  - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

  - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  МПЗ;

  - таможенные пошлины;

  - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы МПЗ;

  - вознаграждения посреднической  организации, через которую приобретены  запасы;

  - затраты по заготовке и доставке  МПЗ до места их использования,  включая расходы по страхованию  и др.

  Не  включаются в фактические затраты  на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные схожие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

  Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

  Методическими указаниями N 119н установлено, что  в качестве учетных цен на материалы  могут применяться следующие  учетные цены:

  - договорные цены;

  - фактическая себестоимость материалов  по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

  - планово-расчетные цены;

  - средняя покупная цена группы  материалов.

  Если  организация учитывает МПЗ по учетным ценам, то разницу между  стоимостью запасов по этим ценам  и фактической стоимостью приобретения следует отражать на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

  При выбытии МПЗ их стоимость списывается  в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

  Для списания МПЗ на затраты организация  должна определиться с методом оценки.

  В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний N 119н при отпуске МПЗ  в производство и ином выбытии  их оценка производится организацией одним из следующих способов:

  - по себестоимости каждой единицы;

  - по средней себестоимости;

  - по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

  Оценка  отпущенных МПЗ по себестоимости каждой единицы запаса, согласно п. 74 Методических указаний N 119н применяется организацией в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни).

  Оценка  отпущенных МПЗ по средней себестоимости. Данный метод применяют при большом количестве МПЗ и значительных объемах продаж.

  Списание (отпуск) МПЗ при оценке по средней себестоимости ведется по каждой группе (виду) запасов. При этом средняя себестоимость исчисляется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

  Списание (отпуск) МПЗ способом ФИФО осуществляется в оценке исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

  При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

  Применение  какого-либо из вышеперечисленных способов по группе (виду) запасов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Бухгалтерский учет  готовой продукции  и товаров.

  Порядок бухгалтерского учета готовой продукции и товаров установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

  В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 и п. 199 Методических указаний N 119н готовая продукция  и товары являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

  Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  для обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции (продуктов  производства) и товаров предназначены  счета разд. IV "Готовая продукция  и товары".

  В соответствии с Планом счетов разд. IV "Готовая продукция и товары" содержит счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров. К ним относятся следующие счета бухгалтерского учета:

  - 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

  - 41 "Товары";

  - 42 "Торговая наценка";

  - 43 "Готовая продукция";

  - 44 "Расходы на продажу";

  - 45 "Товары отгруженные";

  - 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работам". 

  Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Используется данный счет организацией при необходимости.

  По  дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных  услуг в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

  По  кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и другие.

  Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. 

  Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

  Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по стоимости их приобретения по Дт 41 Кт 60.

  Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитываются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

  Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется  по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых  случаях и по местам хранения товаров. 

  Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам.

  Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при  принятии к бухгалтерскому учету  товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

  Аналитический учет данного счета должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся  к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях розничной  торговли. 

  Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

  Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по Дт 43 Кт 20, 23, 40 и др.

  При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

  Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным  видам готовой продукции. 

  Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

  В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены затраты на затаривание  и упаковку изделий на складах  готовой продукции, затраты по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, затраты на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы, которые связаны со сбытом продукции.

  Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов. 

  Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

  Отгруженные товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

  Дебетуется  счет 45 "Товары отгруженные" в  корреспонденции со счетами 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и другими) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

  Аналитический учет данного счета ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров). 

  Счет 46 "Выполненные  этапы по незавершенным  работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Используется этот счет при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и тому подобные).

  Аналитический учет указанного счета ведется по видам работ. 

ПРИМЕР

  В феврале месяце организация ООО  «Сласть» получила по договору поставки 35 тонн муки, стоимость которой составляет 500000 руб. без НДС. При приобретении муки организация оплатила услуги посредника - 10000 руб. без НДС. С учетом стоимости услуг посредника себестоимость 1 кг муки составляет 25 руб. Задолженность перед поставщиками полностью оплачена.