Учет и анализ движения МПЗ

  Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  к производственным запасам относятся  следующие счета:

  - 10 "Материалы";

  - 11 "Животные на выращивании  и откорме";

  - 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей";

  - 15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей";

  - 16 "Отклонение в стоимости материальных  ценностей";

  - 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям". 

  Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

  При этом материалы принимаются к  учету на счет 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

  В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

  Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения  информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

  Если  организация использует вышеназванные  счета, то на основании поступивших  в организацию расчетных документов поставщиков делается запись: Дт 15 Кт 60, 20, 23, 71, 76.

  Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью Дт 10 Кт 15.

  Сумму разницы в стоимости приобретенных  материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных  ценах, списывают со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

  Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец  месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

  Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" разницы  в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

  Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" ведется  по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. 

  ПРИМЕР 

    В декабре 2009 года ЗАО «Тулаэлектропривод»  приобрело 700 штук микропереключателей  и отразило их стоимость по учетным  ценам. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354000 руб. (в том числе НДС 18% - 54000 руб.).

    Допустим, что учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. В бухгалтерском  учете ЗАО «Тулаэлектропривод»  будут сделаны следующие проводки:

    1) Дт 10 Кт 15 - 350000 руб. (500 руб. x 700 штук) - оприходованы микропереключатели, поступившие на склад, по учетным ценам;

    2) Дт 15 Кт 60 - 300000 руб. (354000 руб. - 54000 руб.) - отражена фактическая себестоимость  микропереключателей;

    3)Дт 19 Кт 60 - 54000 руб. - отражен НДС по поступившим микропереключателям согласно счет-фактуре поставщика;

    4) Дт 15 Кт 16 - 50000 руб. (350000 руб. - 300000 руб.) - списано превышение учетной цены  микропереключателей над их фактической  себестоимостью;

    5) Дт 44 Кт 16 - 50000 руб. - списано отклонение в стоимости микропереключателей.

    Допустим, что учетная цена единицы микропереключателей  составляет 300 руб. Тогда в бухгалтерском  учете ЗАО «Тулаэлектропривод»  будут сделаны следующие проводки:

    1) Дт 10 Кт 15 - 210000 руб. (300 руб. x 700 штук) - оприходованы микропереключатели, поступившие на склад, по учетным ценам;

    2) Дт 15 Кт 60 - 300000 руб. (354000 руб. - 54000 руб.) - отражена фактическая себестоимость  микропереключателей;

    3) Дт 19 Кт 60 - 54000 руб. - отражен НДС по  поступившим микропереключателям согласно счет-фактуре поставщика;

    4) Дт 16 Кт 15 - 90000 руб. (300000 руб. - 210000 руб.) - списано превышение фактической  себестоимости микропереключателей  над их учетной ценой;

    5) Дт 44 Кт 16 - 90000 руб. - списано отклонение  в стоимости микропереключателей. 

  Если  же организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей", то оприходование  материалов отражается записью: Дт 10 Кт 60, 20, 23, 71, 76.

  При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

  Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов  поставщиков, в конце месяца отражается проводкой: Дт 10 Кт 60 (без оприходования этих ценностей на склад).

  Фактический расход материалов в производстве или  для других хозяйственных целей  отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

  При выбытии материалов (продаже, списании, безвозмездной передаче и тому подобному) их стоимость списывается в дебет  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

  Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и так далее). 

  Счет 11 "Животные на выращивании  и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм), скота, принятого от населения для продажи.

  Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

  Приобретенные животные у других организаций и  лиц отражаются по Дт 11 и Кт 15, 60.

  Выбытие на сторону животных, стоимость которых  учитывается на счете 11 отражается по Дт 90 Кт 11.

  Аналитический учет по счету 11 "Животные на выращивании  и откорме" ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и так далее, установленным  для учета затрат на выращивание  и откорм животных.

  Счет 14 "Резервы под  снижение стоимости  материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и тому подобных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Также этот счет применяется для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и тому подобное.

  Образование резерва под снижение стоимости  материальных ценностей отражается в учете по Дт 91.2 Кт 14.

  В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым  образован резерв, зарезервированная  сумма восстанавливается записью по Дт 14  Кт 91.2.

  Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы  соответствующие резервы.

  Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву. 

  Счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

  По  дебету счета 19 "НДС по приобретенным  ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся  к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и  основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

  Списание  накопленных сумм НДС отражается по Дт 68 Кт 19.

  Материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". 

  ПРИМЕР 

  Организация ЗАО «Тулаэлектропривод» приобрела  сырье стоимостью 118000 руб., в том числе НДС 18%-18000 руб. Для транспортировки сырья организация воспользовалась услугами автотранспортной организации ООО «Автотрейдинг». Стоимость перевозки составила 23600 руб., в том числе НДС 18% - 2360 руб. В текущем месяце на производство продукции отпущено сырья на сумму 80000 руб.

  В бухгалтерском учете ЗАО «Тулаэлектропривод»  все хозяйственные операции будут  отражены следующими проводками:

  1) Дт 10 Кт 60 - 100000 руб. (118000 руб. - 18000 руб.) - принято к учету приобретенное  сырье без НДС;

  2) Дт 19.3 Кт 60 - 18000 руб. - отражена сумма  НДС по приобретенному сырью;

  3) Дт 10 Кт 60 - 20000 руб. (23600 руб. - 3600 руб.) - стоимость  перевозки включена в первоначальную  стоимость сырья без учета  НДС;

  4) Дт 19.3 Кт 60 - 3600 руб. - отражена сумма НДС со стоимости транспортных услуг;

  5) Дт 60 Кт 51 - 141600 руб. (118000 руб. + 23600 руб.) - произведена оплата за приобретенное  сырье и его доставку;

  6) Дт 68 Кт 19.3 - 21600 руб. (18000 руб. + 3600 руб.) - принят  к вычету НДС, предъявленный  поставщиком за приобретенное сырье и его доставку;

  7) Дт 20 Кт 10 - 80000 руб. - списана стоимость  сырья, отпущенного на производство  продукции. 

  МПЗ могут поступать в организацию  различными способами:

  - приобретаться за плату у поставщиков;

  - изготавливаться собственными силами;

  - вноситься в счет вклада в  уставный капитал;

  - поступать по договору дарения  или безвозмездно;

  - оставаться от выбытия основных  средств и другого имущества;

  - поступать по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств неденежными  средствами;

  - поступать в пользование или  распоряжение организации, но  не принадлежать ей.

  Согласно  п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок ее определения зависит  именно от способа поступления МПЗ  в организацию.