Учет и амортизация основных средств в соответствии с МСФО

Срок  полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия. Политика предприятия по управлению активами может предусматривать  выбытие активов по истечении  определенного времени или после  потребления определенной доли будущих  экономических выгод, заключенных  в активе. Таким образом, срок полезного  использования актива может оказаться  короче, чем срок его экономической  службы. Расчетная оценка срока полезного  использования актива производится с применением профессионального  суждения, основанного на опыте работы предприятия с аналогичными активами.

Земельные участки и здания представляют собой  отделимые активы и отражаются в  учете раздельно, даже если приобретены  вместе. За некоторыми исключениями, такими, как карьеры и площадки, отводимые  под участки под отходы, земельные  участки имеют неограниченный срок полезного использования и, соответственно, не амортизируются. Здания имеют ограниченный срок полезного использования и, таким образом, являются амортизируемыми  активами. Увеличение стоимости земельного участка, на котором стоит здание, не влияет на определение амортизируемой величины для этого здания.

Если  себестоимость участка включает затраты на демонтаж, удаление объектов основных средств и восстановление природных ресурсов на этом участке, то эта часть стоимости земельного актива амортизируется на протяжении периода получения выгод от таких  затрат. В некоторых случаях сам  земельный участок может иметь  ограниченный срок полезного использования, и тогда он амортизируется с использованием такого метода, который отражает извлекаемые  из него выгоды.

Метод амортизации

Используемый  метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления  предприятием будущих экономических  выгод от актива.

Метод амортизации, применяемый в отношении  актива, должен пересматриваться как  минимум один раз в конце каждого  отчетного года и, в случае значительного  изменения в предполагаемой структуре  потребления будущих экономических  выгод, заключенных в активе, метод  должен быть изменен с целью отражения  такого изменения структуры. Это  изменение должно отражаться в учете  как изменение в бухгалтерской  оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Для погашения  амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования  могут применяться различные  методы амортизации. К ним относятся  линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции. Метод линейной амортизации  основных средств заключается в  начислении постоянной суммы амортизации  на протяжении срока полезного использования  актива, если при этом не меняется остаточная стоимость актива. В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма  начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования  уменьшается. Метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой  производительности. Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно  отражает предполагаемую структуру  потребления будущих экономических  выгод, заключенных в активе. Выбранный  метод применяется последовательно  от одного отчётного периода к  другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

V. Обесценение и прекращение признания объекта основных средств

Обесценение

Чтобы определить, не произошло ли обесценение  объекта основных средств, предприятие  применяет МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Этот стандарт поясняет, каким образом предприятие проверяет балансовую стоимость своих активов, как оно определяет возмещаемую стоимость актива и когда оно признает или восстанавливает убытки от обесценения.  

Прекращение признания 

Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

• (а) при его выбытии; или
• (b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Доходы  или расходы, возникающие в связи  со списанием объекта основных средств, включается в состав прибыли или  убытка при списании объекта (если МСФО (IAS) 17 не содержит иных требований в  отношении продажи с обратной арендой). Прибыли не должны классифицироваться как выручка.

Однако, если предприятие в ходе обычной деятельности регулярно продает объекты основных средств, которые оно использовало в целях аренды, другим сторонам, то предприятие должно перевести такие активы в запасы по их балансовой стоимостью, когда они перестают использоваться в целях аренды и предназначаются для продажи. Доход от продажи таких активов должен признаваться как выручка в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка». МСФО (IFRS) 5 не применяется в тех случаях, когда активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, переводятся в состав запасов.

Выбытие объекта основных средств может  происходить различными способами (например, путем продажи, заключения договора финансовой аренды или путем  дарения). При определении даты выбытия  объекта предприятие использует критерии, установленные МСФО (IAS) 18 для признания выручки от продажи  товаров. МСФО (IAS) 17 применяется в  тех случаях, когда выбытие имеет  место в результате продажи с  обратной арендой.

Если  согласно изложенному в пункте 7 принципу отражения в учёте, предприятие  включает в балансовую стоимость  объекта основных средств затраты  на замену части объекта, то тогда  оно списывает балансовую стоимость  замененной части вне зависимости  от того, амортизировалась эта часть  отдельно или нет. Если для предприятия  практически невозможно определить балансовую стоимость замененной части, то оно может использовать стоимость  заменяющей части как показатель стоимости замененной части на момент, когда она была приобретена или  построена.

Доходы  или расходы, возникающие в связи  со списанием объекта основных средств, определяются как разница между  чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта.

Возмещение, причитающееся к получению по выбытии объекта основных средств, первоначально признается по справедливой стоимости. В случае отсрочки оплаты, относящейся к объекту основных средств, полученное возмещение первоначально  признается по эквиваленту цены при  условии немедленного платежа денежными  средствами. Разница между номинальной  стоимостью возмещения и эквивалентом цены при условии немедленного платежа  денежными средствами признается как  процентный доход в соответствии с МСФО (IAS) 18, отражая эффективную  доходность данной дебиторской задолженности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

VI. Раскрытие информации

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая  информация по каждому классу основных средств:

• (а) база, используемая для измерения балансовой стоимости в брутто-оценке;
• (b) используемые методы амортизации;
• (c) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;
• (d) балансовая стоимость в брутто-оценке и накопленная амортизация основных средств (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода;
• (e) сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:
• (i) поступления;
• (ii) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;
• (iii) приобретение вследствие объединения бизнеса;
• (iv) увеличение или уменьшение стоимости, возникающие в результате переоценки согласно пунктам 31, 39 и 40 и убытков от обесценения, отражённых или восстановленных в составе прочей совокупной прибыли в соответствии с МСФО (IAS) 36;
• (v) убытки от обесценения, включённые в состав прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;
• (vi) убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;
• (vii) амортизацию;
• (viii) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчёте финансовой отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления, в том числе при пересчёте отчетности иностранного подразделения в валюту представления отчитывающегося предприятия;
• (ix) прочие изменения.

Финансовая  отчетность также должна раскрывать:

• (a) наличие и величину ограничений прав собственности на основные средства, а также основные средства, заложенные в качестве обеспечения исполнения обязательств;
• (b) сумму затрат, включённых в балансовую стоимость объекта основных средств в ходе его строительства;
• (c) сумму договорных обязательств по приобретению основных средств;
• (d) сумму компенсации, предоставленной третьими лицами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств и включенной в состав прибыли или убытка, если такая сумма не раскрывается отдельно в отчете о совокупной прибыли.

Выбор метода амортизации и расчетная  оценка срока полезного использования  активов производятся на основе профессионального  суждения. Соответственно, раскрытие  принятых методов и расчетных  сроков полезного использования  или норм амортизации обеспечивает пользователей финансовой отчетности информацией, позволяющей им анализировать  выбранную руководством политику и  проводить сравнения с другими  предприятиями. По аналогичным причинам необходимо раскрывать:

• (a) амортизацию основных средств в течение периода вне зависимости от того, признана ли она в составе прибыли или убытка или в составе себестоимости других активов;
• (b) накопленную амортизацию основных средств на конец периода.

В соответствии с МСФО (IAS) 8 предприятие раскрывает характер и последствия изменения  в бухгалтерской оценке, которое  либо оказывает влияние на текущий  период, либо, как ожидается, будет  оказывать влияние на последующие  периоды. Применительно к основным средствам такое раскрытие может  потребоваться в связи с изменениями  в расчетных оценках, относящихся  к:

• (a) остаточной стоимости;
• (b) расчетным предполагаемым затратам на демонтаж, удаление или восстановление объектов основных средств;
• (c) сроку полезного использования;
• (d) методам амортизации.

Если  объекты основных средств отражаются по переоцененной стоимости, раскрытию  подлежит следующая информация:

• (a) дату, на которую проводилась переоценка;
• (b) участие независимого оценщика;
• (c) методы и значительные допущения, применявшиеся при выполнении расчетной оценки справедливой стоимости объектов;
• (d) степень, в которой справедливая стоимость объектов определялась непосредственно на основе действующих цен активного рынка или недавних рыночных сделок между независимыми сторонами или была получена с использованием иных методик оценки;
• (e) применительно к каждому переоцененному классу основных средств: балансовая стоимость, которая подлежала бы признанию, если бы активы не учитывались с использованием модели учета по фактическим затратам;
• (f) прирост стоимости от переоценки с указанием изменения за отчетный период и ограничений по распределению указанной суммы между акционерами.

В дополнение к информации, оговоренной в пунктах 73(e)(iv)–(vi), в соответствии с МСФО (IAS) 36 предприятие  раскрывает информацию об основных средствах, ставших предметом обесценения.

Пользователи  финансовой отчетности также могут  счесть полезной информацию о:

• (a) балансовой стоимости временно простаивающих основных средств;
• (b) балансовой стоимости в брутто-оценке находящихся в эксплуатации полностью амортизированных основных средств;
• (c) балансовой стоимости основных средств, активное использование которых прекращено и которые не классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
• (d) в случае использования модели учета по фактическим затратам: справедливой стоимости основных средств, если таковая существенно отличается от балансовой стоимости.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Итак, исходя из рассмотренной выше информации, можно сделать выводы о существенных отличиях учета и амортизации  основных средств по МСФО от требований РСБУ.

Учет  основных средств в российском бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по учету основных средств.

Фактическая стоимость. В соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета основные средства стоимостью менее 10 тыс. руб. могут быть списаны на расходы в момент передачи в эксплуатацию. МСФО 16 не содержит подобных исключений и предполагает, что основные средства будут отражаться в отчетности, если удовлетворяют условиям признания вне зависимости от их стоимости.

Амортизация. В соответствии с МСФО амортизация рассчитывается с учетом ликвидационной стоимости объекта основных средств. Российский бухгалтерский учет предполагает, что базой для начисления амортизации является фактическая стоимость приобретения объектов основных средств. Также МСФО 16 предполагает, что срок полезного использования и метод начисления амортизации анализируются на предмет пересмотра и при необходимости могут быть изменены. Изменение сроков и метода амортизации не потребует пересмотра ранее отнесенных на расходы сумм амортизации. В соответствии с ПБУ 6/01 способ начисления амортизации применяется в течение всего срока эксплуатации основных средств и на практике крайне редко пересматривается. Если компания решит, что метод или срок полезного использования актива был определен неправильно, то изменения должны быть отражены во всех предшествующих периодах.