Учет и амортизация основных средств в соответствии с МСФО

 Элементы  некоторых объектов основных  средств могут требовать регулярной  замены. Например, печь требует смены  футеровки по истечении установленного  количества часов использования,  а внутреннее оснащение самолета, например, сиденья или бортовая  кухня, подлежит неоднократной  замене в течение срока службы  фюзеляжа. Приобретение объектов  основных средств также может  осуществляться для того, чтобы  увеличить интервалы между периодическими  заменами, такими, как замена внутренних  перегородок в здании, или для  того, чтобы произвести однократную  замену. Согласно принципу отражения  в учёте, изложенному в пункте 7, предприятие должно признавать  в балансовой стоимости объекта  основных средств затраты по  частичной замене такого объекта  в момент возникновения при  условии соблюдения принципов  отражения в учёте. При этом  балансовая стоимость заменяемых  частей подлежит прекращению  признания в соответствии с  положениями настоящего стандарта  о списании с баланса.

 Условием  продолжения эксплуатации объекта  основных средств (например, самолета) может быть проведение регулярных  масштабных технических осмотров  на предмет наличия дефектов  вне зависимости от того, производится  ли при этом замена элементов  объекта. При выполнении каждого  масштабного технического осмотра  связанные с ним затраты признаются  в балансовой стоимости объекта  основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания. Любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей) подлежит прекращению признания. Это происходит вне зависимости от того, указывались или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в операции по приобретению или строительству объекта. При необходимости сумма предварительной оценки затрат на предстоящий аналогичный технический осмотр может служить показателем суммы затрат на технический осмотр, включённых в состав балансовой стоимости объекта на момент его приобретения или строительства.

Измерение при признании 

Объект  основных средств, подлежащий признанию  в качестве актива, оценивается по себестоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

            III. Измерение себестоимости

Элементы  себестоимости

Себестоимость объекта основных средств включает:

• (а) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
• (b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
• (c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Примерами прямых затрат являются:

• (а) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;
• (b) затраты на подготовку площадки;
• (c) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;
• (d) затраты на установку и монтаж;
• (e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); и
• (f) выплаты за оказанные профессиональные услуги.

Предприятие применяет МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отношении затрат на выполнение обязательств по демонтажу, удалению объекта и восстановлению ресурсов на занимаемом им участке, понесенных на протяжении определенного периода вследствие использования указанного объекта для создания товарно - материальных ценностей в течение этого периода. Обязательства в отношении затрат, учитываемых согласно МСФО (IAS) 2 или МСФО (IAS) 16, признаются и измеряются в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы».

Примерами затрат, не относящихся к стоимости  объекта основных средств, являются:

• (а) затраты на открытие нового производственного комплекса;
• (b) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
• (c) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);
• (d) административные и прочие общие накладные расходы.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта  основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств:

• (а) затраты, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной нагрузкой;
• (b) первоначальные операционные убытки: например, операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта;
• (c) затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности предприятия.

Некоторые операции осуществляются в связи  со строительством или освоением  объекта основных средств, но не являются необходимыми для доставки этого  объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающие возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. Эти  побочные операции могут осуществляться до начала или во время работ по строительству или освоению. Например, может быть получен доход в  результате использования строительной площадки в качестве автостоянки  до начала строительных работ. Поскольку  побочные операции не являются необходимыми для доставки объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации в соответствии с намерениями  руководства, доходы и относящиеся  к ним расходы по таким операциям  признаются в качестве прибыли или  убытка и включаются в состав соответствующих  статей дохода и расхода.

Себестоимость самостоятельно произведенного актива, определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности, то себестоимость такого актива обычно соответствует стоимости производства актива для продажи (см. МСФО (IAS) 2). Соотвественно, при определении такой себестоимости исключаются внутренние доходы. Аналогичным образом, в себестоимость актива не включаются сверхнормативные расходы сырья и других ресурсов, трудовые и прочие затраты, понесенные при создании актива своими силами. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» устанавливает критерии признания процентов в качестве компонента балансовой стоимости самостоятельно произведенного объекта основных средств.

Измерение себестоимости

Себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учёте. При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода рассрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23.

Возможно  приобретение одного или более объектов основных средств в обмен на немонетарный актив или активы, либо в обмен  на сочетание монетарных и немонетарных активов. Приведенные ниже рассуждения  относятся к простому обмену одного немонетарного актива на другой, но они также применяются ко всем обменам, описанным в предыдущем предложении. Себестоимость объекта  основных средств измеряется по справедливой стоимости, кроме случаев, когда: (а) операция обмена не имеет коммерческого  содержания или (b) ни справедливая стоимость полученного актива, ни справедливая стоимость переданного актива не поддается надежному измерению. Приобретенный объект измеряется таким образом, даже если предприятие не может немедленно произвести списание переданного актива. Если приобретенный объект не может быть измерен по справедливой стоимости, измерение его себестоимости производится на основе балансовой стоимости переданного актива.

Предприятие определяет, имеет ли операция обмена коммерческое содержание, принимая во внимание то, в какой степени будущие денежные потоки, как ожидается, изменятся в результате операции. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

• (a) структура (риск, сроки и величина) потоков денежных средств, относящихся к полученному активу, отличается от структуры потоков денежных средств, относящихся к переданному активу; или
• (b) в результате обмена меняется специфичная для предприятия стоимость той части его деятельности, на которую влияет данная операция; и
• (c) разница в (a) или (b) значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.

Для целей  определения того, имеет ли операция обмена коммерческое содержание, характерная  для предприятия стоимость части  его деятельности, затрагиваемая  операцией обмена, должна отражать денежные потоки после вычета налогов. Результат этого анализа может  быть очевиден и без проведения предприятием подробных расчетов.

Справедливая  стоимость актива, для которого не существует сопоставимых рыночных операций, надежно измерима, если (а) изменчивость пределов, в которых производятся обоснованные расчетные оценки справедливой стоимости варьируются в пределах незначительных отклонений для данного актива, или (b) можно обоснованно оценить вероятность разных расчетных оценок в рамках этих пределов и использовать ее в расчете справедливой стоимости. Если предприятие имеет возможность произвести надежное определение справедливой стоимости полученного или переданного актива, то для измерения себестоимости полученного актива используется справедливая стоимость переданного актива, за исключением случаев, когда справедливая стоимость полученного актива представляется более очевидной.

Себестоимость объекта основных средств, находящегося в распоряжении арендатора по договору финансовой аренды, определяется в  соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда».

Балансовая  стоимость объекта основных средств  может быть уменьшена на сумму  государственных субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Измерение после признания 

В качестве своей учетной политики предприятие  должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств.

Модель  учета по фактическим  затратам