Учет и амортизация основных средств в соответствии с МСФО

Министерство  Образования Российской Федерации

Московский  Государственный Университет Прикладной Биотехнологии

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 
 
 

Реферат по дисциплине «Международные стандарты учета  и финансовой отчетности» 

на  тему:

«Учет основных средств и их амортизация в соответствии с МСФО» 
 
 
 
 
 

Выполнила: студентка 5 курса, 6 группы

Шамазова Юлия

                                                      Проверила: старший преподаватель

Сазонова  Людмила Романовна 
 
 

Москва 2010

Содержание

Введение…………………………………………………………………….…….3

I. Сфера применения стандарта ……………………………………………….…4

II. Признание основных средств…………………………………………………6

III. Измерение себестоимости……………………………………………………9

IV. Амортизация основных средств…………………………………………….15

V. Обесценение и прекращение признания объекта основных средств……..19

VI. Раскрытие информации……………………………………………….…….21

Заключение……………………………………………………………………….24

Список литературы………………………………………………………………26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Проблема  оценки и учета основных средств  является наиболее важной для российских организаций при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам, что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских организаций. Таким образом, от правильной оценки основных средств в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации. Для учета основных средств в соответствии с МСФО следует использовать несколько стандартов, главным образом МСФО 16 «Основные средства».

Первая  редакция стандарта была разработана  в 1982 году. Последний раз стандарт был пересмотрен в 2003 году, а внесенные  изменения вступили в силу с 1 января 2005 года. В новую редакцию МСФО 16 были включены требования следующих  положений Комитета по интерпретациям:

• «Затраты на модернизацию существующего программного обеспечения» (ПКИ-6);
• «Компенсации за обесценение или потерю объектов основных средств» (ПКИ-14);
• «Затраты на полную техническую ревизию или капитальный ремонт» (ПКИ-23).

Следует отметить, что к некоторым объектам основных средств не применяются  положения МСФО 16. Это биологические  активы (животные и растения), учитываемые  в соответствии с МСФО 41 «Сельское  хозяйство», и права на добычу полезных ископаемых (регулируются МСФО (IFRS) 6 «Разведка  и оценка полезных ископаемых»). Однако требования МСФО 16 распространяются на учет основных средств, используемых для  развития и обеспечения ведения  сельского хозяйства и разведки полезных ископаемых. Также нужно  помнить, что другие стандарты могут  требовать отличного от МСФО 16 подхода  к отражению и оценке отдельных  категорий основных средств. К примеру, арендованные основные средства учитываются  в соответствии с МСФО 17 «Аренда», а объекты основных средств, предназначенные  для получения дохода, - в соответствии с МСФО 40 «Инвестиционная собственность».

Российскими аналогами МСФО 16 являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств (утвержденные приказом Минфина РФ №91н от 21.11.2003).

Цель настоящего стандарта МСФО (IAS) 16 состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

I. Сфера применения стандарта

Настоящий стандарт МСФО (IAS) 16 должен применяться  для учета основных средств, за исключением  случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.

Настоящий стандарт не применяется к:

• (a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;
• (b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
• (c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
• (d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Тем не менее, настоящий стандарт применяется  в отношении основных средств, используемых для разработки или эксплуатации активов, описанных в подпунктах (b)– (d).

Другие  стандарты могут требовать признания  того или иного объекта основных средств с использованием подхода, отличного от подхода, предусмотренного настоящим стандартом. Например, МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует от предприятия  применять в качестве критерия признания  арендованного объекта в составе  основных средств передачу рисков и  выгод. Однако в подобных случаях  остальные аспекты порядка бухгалтерского учета основных средств, включая  амортизацию, определяются требованиями настоящего стандарта.

Предприятие, применяющее модель учета инвестиционного  имущества по фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное  имущество», должно использовать модель учета по фактическим затратам, предусмотренную  настоящим стандартом. 

В МСФО 16 используются следующие термины в указанных значениях:

Балансовая  стоимость — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS), например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях».

Амортизируемая  величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Справедливая  стоимость – сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Убыток  от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Основные  средства — это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Возмещаемая стоимость — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

Остаточная  стоимость актива — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Срок  полезного использования — это:

(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или

(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива. 
 
 
 
 
 
 
 

II. Признание основных средств

Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

• (а) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
• (b) себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

Запасные  части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учёте  в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования. Тем не менее, крупные запасные части и резервное  оборудование классифицируются как  основные средства в случае, когда  предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного отчетного периода. Аналогичным  образом, если запасные части и сервисное  оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта  основных средств, они учитываются  как основные средства.

Настоящий стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т.е., что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

 Предприятие  должно оценивать все свои  затраты, относящиеся к основным  средствам, руководствуясь настоящим  принципом признания, по мере  возникновения таких затрат. Такие  затраты включают затраты, понесенные  первоначально в связи с приобретением  или строительством объекта основных  средств, а также затраты, понесенные  впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием  этого объекта.

Первоначальные  затраты

Приобретение  объектов основных средств может  осуществляться в целях обеспечения  безопасности или в целях защиты окружающей среды. Хотя приобретение таких  объектов и не приводит непосредственно  к увеличению будущих экономических  выгод от использования конкретного  существующего объекта основных средств, оно может быть необходимо для получения предприятием будущих  экономических выгод от использования  других принадлежащих ему активов. Такие объекты основных средств  могут быть признаны в качестве активов, поскольку они обеспечивают предприятию  будущие экономические выгоды от использования зависимых активов, превышающие выгоды, которые могли  бы быть получены, если бы такие активы не были приобретены. Например, предприятие  химической промышленности может внедрить новые технологии работы с химикатами, обеспечивающие соблюдение требований по охране окружающей среды при производстве и хранении опасных химических веществ; связанная с этим модернизация производственных помещений признается в качестве актива, поскольку без нее предприятие не может производить и продавать химическую продукцию. Тем не менее, итоговая балансовая стоимость такого актива и зависимых активов подлежит проверке на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Последующие затраты

Согласно  принципу отражения в учёте, изложенному  в пункте 7, предприятие не признает в балансовой стоимости объекта  основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе  прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое  обслуживание состоят главным образом  из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также  могут включать затраты на приобретение мелких комплектующих частей. Назначение этих затрат часто описывается как  «ремонт и текущее обслуживание»  объекта основных средств.