Автор: Пользователь скрыл имя, 16 Октября 2011 в 20:06, курсовая работа
Цель курсовой работы - изучение организации учета финансовых вложений.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
1. Дать понятие финансовые вложения;
2. Рассмотреть классификацию финансовых вложений;
3. Рассмотреть оценку финансовых вложений;
4. Изучить учет финансовых вложений в ценные бумаги;
5. Учет займов, предоставленных другим организациям;
Введение 3
Глава 1. Определение и классификация финансовых вложений. Условия принятия на учет и оценка финансовых вложений 4
1.1. Понятие финансовых вложений и их классификация 4
1.2. Условия принятия и на учет и оценка финансовых вложений 8
Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых вложений 14
2.1. Учет вкладов в уставный капитал (акции) других организаций 14
2.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги 18
2.3. Учет займов, предоставленных другим организациям 28
2.4. Учет операций по договору простого товарищества 30
Заключение 38
Список используемой литературы 40
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений по факту установления на дату подготовки годовой отчетности превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной стоимостью:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 59.
Таким образом, в балансе ценные бумаги отражаются в нетто-оценке, т.е. по учетной (балансовой) стоимости за минусом суммы созданного резерва.
Если в конце следующего отчетного периода расчетная (рыночная) стоимость акций, под обесценение которых был создан резерв, увеличится, то на сумму повышения (но в пределах имеющегося резерва) созданный резерв уменьшается:
Дебет счета 59 Кредит счета 91-1.
При выбытии акции (другой ценной бумаги) также на сумму ранее созданного резерва делается запись:
Дебет счета 59 Кредит счета 91-1.
В конце следующего года неиспользованный резерв присоединяется к сумме прибыли:
Дебет счета 59 Кредит счета 91-1.
Затем при необходимости резерв создается вновь.
При помощи такого резерва организация предоставляет пользователям финансовой бухгалтерской отчетности реальную информацию об имеющихся у нее активах. При этом обеспечивается соблюдение принципа (требования) осмотрительности, а также принципа (допущения) временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В связи с тем, что построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах, на счете 58 можно открыть субсчета для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, внутри которых вести учет по видам и выпускам ценных бумаг.
Ценные бумаги отражаются в учетной политике. Регистр учета ценных бумаг – это книга учета ценных бумаг составляется на основе информации из Журнала учета ценных бумаг и организована в форме баланса. Книга отражает остатки по всем счетам Системы учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг организована по порядку номеров счетов Системы учета ценных бумаг.
Пример 1
Организация затратила на приобретение облигаций 220 000 руб. Срок погашения облигаций — 4 года.
Номинальная
стоимость приобретенных
Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.
В
бухгалтерском учете
Д 76 К 51 220 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату облигаций;
Д 58-2 К 76 220 000 руб. - отражена первоначальная стоимость облигаций;
Д 76 К 91-1 40 000 руб. - начислен ежегодный доход по облигациям за первый год (200 000 руб. х 20% : 100%);
Д 91-2 К 58-2 5 000 руб. — списана часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций за первый год ((220 000 руб. - 200 000 руб.) : 4 года);
Д 51 К 76 40 000 руб. - получен доход по облигациям за год.
В
бухгалтерском балансе на начало
второго года первоначальная стоимость
облигаций будет равна 215 000 руб. (220 000 руб.
-— 5000 руб.). В течение последующих трех
лет до момента погашения облигаций организация
ежегодно повторяет последние три проводки,
в результате которых балансовая стоимость
облигаций будет доведена до их номинальной
стоимости — 200 000 руб.
Пример 2
Организация приобретает вексель другой организации номиналом 110 000 руб. за 100 000 руб., т. е. дисконт составляет 10 000 руб. Вексель будет погашен другой организацией по номинальной стоимости через 3 месяца после выдачи векселя. В данном случае вексель принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, фактически уплаченных другой организации за вексель, т. е. с учетом дисконта.
В
бухгалтерском учете
Д 58-2 К 51 100 000 руб. - отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в вексель другой организации;
Д 51 К 91-1 110 000 руб. — получен платеж по векселю по номинальной стоимости (погашение векселя);
Д 91-2 К 58-2 100 000 руб. — списана балансовая (первоначальная) стоимость векселя;
Д
91-9 К 99 10 000 руб. - отражен финансовый результат
(доход в виде дисконта) в составе конечного
финансового результата.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации в случаях, оговоренных в законодательстве.
Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
Для предоставления займа другим организациям не требуется лицензия, размер и срок погашения займа законодательством не ограничивается. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом. Договор денежного займа предполагается процентным, если в нем прямо не предусмотрено иное.
Проценты по займу зачисляются в доход организации-заимодавца в соответствии с условиями, предусмотренными п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. 25.10.10 №132-н), и отражаются в составе прочих доходов организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Предоставление займов другим организациям и получение доходов по ним отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
58-3 | 51, 52, 50 | Предоставлен заем другой организации денежными средствами |
76-3 | 91-1 | Начислены проценты
за пользование денежными |
51, 52, 50 | 76-3 | Получены проценты по займу |
51, 52, 50 | 58-3 | Возвращен заем, выданный денежными средствами |
Поступления и выплаты по договору займа для целей бухгалтерского учета регулируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Имущество, передаваемое по договору займа, является объектом обложения НДС.
Поступления, связанные с погашением займа, не считаются доходами заимодавца (п. 3 ПБУ 9/99 (в ред. 25.10.10 №132-н) ). К доходам для целей бухгалтерского учета относятся только проценты. Получаемые проценты рассматриваются как доходы независимо от формы выплаты (деньги, товар).
Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
58-3 | 10, 41, 43 и др. | Предоставлен заем другой организации в натуральной форме |
58-3 | 68 |
Начислен НДС на сумму займа в натуральной форме |
76-3 | 91-1 | Начислены проценты по займу (если указано в договоре) |
91-2 | 68 | Начислен НДС на сумму процентов по займу |
51 | 76-3 | Получены проценты по займу |
10, 41, 43 | 58-3 | Возвращен заем аналогичным имуществом |
19 | 58-3 | Отражен НДС по поступившему имуществу |
68 | 19 | Принята к учету сумма НДС по активам, оплаченным неденежными средствами |
Бухгалтерский учет вкладов и других операций по договору простого товарищества ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденным приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н (в ред. 2006 г.).
Под информацией об участии в совместной деятельности подразумевается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.
ПБУ 20/03 (в ред. 2006 г.) устанавливает правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности.
Совместно осуществляемые операции проводятся каждой организацией с использованием своих активов. Каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора. В таком случае вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций отражаются в бухгалтерском балансе участника (товарища) и на отдельном балансе не учитываются. Вклад не отражается как финансовые вложения.
Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) (в ред. 18.09.2006 № 115н) , утвержденного приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11-н (в ред. 18.09.2006 № 115н).
Участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а доходы, подлежащие получению другими участниками договора, — как обязательства перед ними.
Совместно используемыми активами считаются активы в случаях, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого собственника. Активы при этом в состав финансовых вложений не переводятся, а продолжа- ют учитываться на балансе участника. Каждый участник отражает в учете свою долю доходов и расходы, понесенных в результате совместной деятельности. Доходы прочих участников отражаются как обязательства перед ними. Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с выполнением договора о совместно используемых активах, отражается в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (в ред. 18.09.2006 № 115н).
В рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются: