Учет финансовых вложений

     Во  всех остальных случаях поступления  финансовых вложений в организацию их оценка соответствует общим правилам опенки поступающих активов.

     Однако  первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться.

     Как уже упоминалось, для целей последующей  оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2. финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

     Финансовые  вложения первой группы отражаются в финансовой бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может выполнять ежемесячно или ежеквартально с отражением результата в качестве прочего дохода или прочего расхода.

     Финансовые  вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в финансовой бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Но при снижении стоимости таких вложений они отражаются в оценке, близкой к рыночной, с помощью резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

       Первоначальной стоимостью финансовых  вложений, полученных организацией  безвозмездно, таких как ценные  бумаги, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

     При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

       Первоначальной стоимостью финансовых  вложений, внесенных в счет вклада  организации-товарища по договору  простого товарищества, признается  их денежная оценка, согласованная  товарищами в договоре простого  товарищества.

     Ценные  бумаги, не принадлежащие организации  на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

     В бухгалтерском балансе организация  обязана показать финансовые вложения с подразделением на долгосрочные, включаемые во внеоборотные активы, и краткосрочные, относящиеся к оборотным активам организации.

     При составлении финансовой бухгалтерской  отчетности бухгалтерская служба вместе со специалистами организации по ценным бумагам и другим аналогичным  объектам должны проанализировать все активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие — к краткосрочным финансовым вложениям. Таким образом, данная классификация проводится не в целях текущего учета, а лишь для составления финансовой бухгалтерской отчетности, но можно предусмотреть классификацию в аналитическом учете.

     Нужно помнить, что долгосрочные ценные бумаги, приобретаемые организацией с целью перепродажи, учитываются как краткосрочные финансовые вложения.

     Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые  вложения».

     На  дебете счета 58 «Финансовые вложения»  формируется информация о приобретенных активах, на кредите — о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений (в тех случаях, когда организации формируют себестоимость финансовых вложений на счете 58).

     Ввиду того, что состав финансовых вложений разнообразен, к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

     58-1 «Паи и акции» — для отражения вкладов в уставный капитал;

     58-2 «Долговые ценные бумаги»;

     58-3 «Предоставленные займы»;

     58-4 «Вклады по договору простого товарищества»;

     Согласно  ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (в ред. 25.10.10 № 132-н) стоимость ценных бумаг, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения», выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России для этой иностранной валюты по отношению к рублю, на дату совершения операции с указанными ценными бумагами (т.е. на дату перехода права собственности организации на ценную бумагу), а также на дату составления финансовой бухгалтерской отчетности.

     При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость выявляют исходя из оценки, проводимой одним из следующих способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2. по средней первоначальной стоимости;
3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

     Вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций  акционерных обществ), предоставленные  другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости  каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

     Ценные  бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как  частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших  ценных бумаг в течение данного  месяца.

     При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость организация показывает исходя из последней оценки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых вложений

1. Учет вкладов в уставный капитал (акции) других организаций

     Финансовые  вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в следующих формах:

• внесение вкладов при создании и расширении организации;
• приобретение акций (долей) организаций на вторичном

     рынке;

• приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

     Акцией  признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

     Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными и привилегированными.

     Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражается в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров. По акциям на предъявителя в книгу вносится только общее их количество.

     Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса на общем собрании акционеров. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе.

     Вклад в уставный (складочный) капитал может быть внесен денежными средствами и (или) материальными и иными ценностями.

     Первичными  документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
• платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации;
• документы   (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате расходов и др.

     Учет  финансовых вложений организации в  виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58 субсчет 1 «Паи и акции».

     Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые  вложения» и кредиту счетов учета  ценностей, подлежащих передаче в счет этих вложений.

     В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. 25.10.10 №132-н) прочими доходами организаций являются поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если организация определяет деятельность, связанную с участием в уставном капитале других организаций, в качестве своей обычной деятельности, то такие доходы считаются выручкой организации.

     ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. 25.10.10 №132-н) установлено, что вклады в уставный (складочный) капитал других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не в целях перепродажи (а в целях осуществления инвестиций) не признаются расходами организации. Они признаются финансовыми вложениями, т.е. активами организации.

     В виде прочих доходов либо прочих расходов по операциям, связанным с участием в уставном капитале других организаций, могут выступать лишь суммы разницы  между оценкой вкладов и их фактической стоимостью.

     В случае передачи в счет вклада основных средств или нематериальных активов балансовая (остаточная) стоимость передаваемого имущества может списываться со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     По  финансовым вложениям в виде вкладов  в уставные капиталы других организаций предприятие может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются доходами организации.

     Учет  операций по продаже финансовых вложений осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».