Автор: Пользователь скрыл имя, 16 Октября 2011 в 20:06, курсовая работа
Цель курсовой работы - изучение организации учета финансовых вложений.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
1. Дать понятие финансовые вложения;
2. Рассмотреть классификацию финансовых вложений;
3. Рассмотреть оценку финансовых вложений;
4. Изучить учет финансовых вложений в ценные бумаги;
5. Учет займов, предоставленных другим организациям;
Введение 3
Глава 1. Определение и классификация финансовых вложений. Условия принятия на учет и оценка финансовых вложений 4
1.1. Понятие финансовых вложений и их классификация 4
1.2. Условия принятия и на учет и оценка финансовых вложений 8
Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых вложений 14
2.1. Учет вкладов в уставный капитал (акции) других организаций 14
2.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги 18
2.3. Учет займов, предоставленных другим организациям 28
2.4. Учет операций по договору простого товарищества 30
Заключение 38
Список используемой литературы 40
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ (в ред. 4 октября 2010)).
С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном) (ст. 142 ГК РФ (в ред. 4 октября 2010)).
Следовательно, ценные бумаги могут выпускаться как в документарной (бумажной), так и в бездокументарной (безбумажной) форме (ст. 149 ГК РФ (в ред. 4 октября 2010)).
Таким образом, ценная бумага — это форма существования капитала, суть которой состоит в том, что сам капитал у владельца отсутствует, но имеются все права на него, зафиксированные в форме ценной бумаги.
Ценные бумаги могут быть именными и на предъявителя.
Именные ценные бумаги отличаются тем, что информация об их владельцах должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг. Именные ценные бумаги выпускаются как в документарной, так и в бездокументарной форме, причем эмиссионные ценные бумаги, как правило, существуют в бездокументарном виде.
Ценные бумаги на предъявителя могут передаваться от владельца к владельцу без идентификации. Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя могут выпускаться только в документарной форме.
К ценным бумагам относятся (ст. 143 ГК РФ (в ред. 4 октября 2010)):
Ценные бумаги подразделяются следующим образом:
Основными ценными бумагами являются документы, удостоверяющие имущественные права на активы инвестируемой организации.
К долевым ценным бумагам относятся все виды акций, а также инвестиционные сертификаты. Вложения в такие ценные бумаги осуществляются в сумме фактических затрат для инвестора и отражаются на субсчете 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».
К долговым ценным бумагам относятся все прочие виды ценных бумаг, позволяющих получать доход от вложенных организацией средств. Они отражаются на субсчете 2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения».
К имущественно-расчетным ценным бумагам относятся финансовые векселя и товарно-распределительные документы (варранты, коносаменты, складские свидетельства и т.д.). Они отражаются на субсчете 2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения».
Производные ценные бумаги представляют собой разновидности обратимых ценных бумаг (облигаций и привилегированных акций, которые спустя определенное время могут быть обменяны на обыкновенные акции), специальных ценных бумаг банков и т.д.
Разновидностью производных ценных бумаг являются опционные и фьючерсные контракты, варранты.
Рассмотрим функции разных видов ценных бумаг.
Облигация — долговое денежное обязательство, по которому кредитор предоставляет эмитенту заем, т.е. облигация — это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от эмитента в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации. Доход по облигациям выплачивается в виде процента от номинала облигации и (или) в виде дисконта. По форме дохода облигации подразделяются на купонные и бескупонные. Бескупонные (беспроцентные) облигации реализуются ниже номинала и обеспечивают владельцу доход в размере дисконта.
Операции по приобретению облигаций за плату отражаются по дебету счета 58 субсчет 2 и кредиту счетов 50, 51, 52.
В
бухгалтерском учета
Д 76 К 51 – перечислены денежные средства в оплату облигаций;
Д 76 К 51 – оплачены иные расходы по приобретению облигаций;
Д 58-2 К 76 – приняты к учету облигации в сумме фактических затрат на их приобретение.
Вексель — ценная бумага установленной законом формы (т.е. составленная с соблюдением необходимых реквизитов), удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя либо иного указанного лица (в случае переводного векселя) выплатить при наступлении указанного срока определенную сумму векселедержателю. Различают простые и переводные векселя.
Простой вексель — это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.
Переводной вексель (тратта) — это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу — держателю векселя (ремитенту).
Чек — ценная бумага строго установленной формы, содержащая письменное распоряжение чекодателя кредитному учреждению выплатить предъявителю чека указанную в нем сумму.
Депозитный сертификат — свидетельство о срочном процентном вкладе, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему в любом учреждении данного банка. Держателем депозитного сертификата является, как правило, юридическое лицо.
Сберегательный сертификат — свидетельство о срочном процентном вкладе, держателем которого бывает обычно физическое лицо.
Коносамент — документ, удостоверяющий принятие груза к перевозке и содержащий обязательство выдать его в пункте назначения держателю коносамента.
Коносамент может быть предъявительским, ордерным (предусматривающим передачу путем совершения надписей) или именным.
Варрант — свидетельство, выдаваемое товарным складом о приемке товара на хранение. Предоставляет владельцу варранта возможность получить заем под залог указанного в варранте товара. Также это может быть дополнительное свидетельство, выдаваемое с другой ценной бумагой.
Акция — ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов (в случае привилегированных акций — строго определенной суммы или процента от номинала акции), части имущества акционерного общества после его ликвидации и в случае обыкновенных акций — право на управление деятельностью акционерного общества.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты:
Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Операции с ценными бумагами в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 58-1, 58-2 | 60 (76) | Отражены затраты по приобретению ценных бумаг (стоимость ценных бумаг, стоимость информационных, консультационных и прочих услуг, оказанных сторонними организациями и физическими лицами) |
| 60 (76) | 51 | Перечислены денежные средства продавцу ценных бумаг, прочим организациям и физическим лицам, оказавшим услуги по приобретению ценных бумаг |
| 58-1, 58-2 | 58-1, 58-2 | Отражено принятие ценных бумаг к учету в момент перехода на них права собственности |
| 58-2 (91-2) | 91-1 (58-2) | Разница между фактическими затратами и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг подлежит ежемесячному отнесению равными долями (как правило, в течении срока обращения ценных бумаг по мере начисления по ним процентов) на прочие доходы или прочие расходы организации в соответствии с учетной политикой организации |
| 58-1, 58-2 | 75-1 | Получены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал организации |
| 58-1, 58-2 | 91-1 | Получены ценные бумаги безвозмездно |
| Затраты,
связанные с обслуживанием | ||
| 91-2 | 70, 69, 76 и др. | Отражены затраты,
связанные с обслуживанием |
| 26, 44 | 70, 69, 76 и др. | Отражены затраты,
связанные с деятельностью |
| Погашение (выкуп), продажа ценных бумаг | ||
| 91-2 | 58-1, 58-2 | Списана балансовая стоимость ценной бумаги |
| 62 | 91-1 | Отражен доход от продажи ценной бумаги по продажной стоимости |
| 91-2 | 60, 76 | Отражены операционные расходы, связанные с продажей ценной бумаги |
| 91-1 (99) | 99 (91-9) | Отражен финансовый результат от продажи ценных бумаг |
| 51 | 62 | Получены средства от продажи ценных бумаг |
Нужно принимать во внимание то, что безвозмездное получение ценных бумаг как наиболее ликвидного актива отражается сразу в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» без использования счета 98 «Доходы будущих периодов».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты (прочие доходы или прочие расходы) у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, по которым определяется рыночная стоимость, т.е. котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, т.е. по последней котировке отчетного периода.
Стоимость ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость, тоже подлежит корректировке, но с помощью создания резерва под обесценение финансовых вложений. В ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверять наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Если наблюдается устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется, организация должна определить сумму такого снижения и скорректировать оценку финансовых вложений на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года. Организация имеет право проводить такую корректировку на уплаты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (в ред. 25.10.10 №132-н) характеризуется одновременным наличием следующих условий: