Учет финансовых вложений

Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы»

     2) Отражена  задолженность  бюджету   по НДС с суммы начисленных процентов:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 « Расчеты  по налогам и сборам»

2. Получены  проценты по займу:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и  кредиторами»

  При передаче вещи в заем происходит смена собственника  м возникает оборот  по реализации, подлежащий  обложению НДС:

1. Предоставлены в займ материалы, товары и прочие неденежные активы:

     Дебет 58-3 « Предоставленные займы»

     Кредит 91-1 «Прочие доходы»

2. списана учетная стоимость  переданных активов:

      Дебет  91-2  «Прочие расходы»

      Кредит 10 «Материалы» ,41 «Товары»

3. Начислен НДС бюджету  при списании активов, переданных в заём:

      Дебет  91-2  «Прочие расходы»

      Кредит 68 « Расчеты  по налогам  и сборам»

4. Отражен финансовый результат – операционная прибыль (убыток):

      Дебет 91 (99)

       Кредит 99 (91)

      В договоре  займа определяется порядок  и срок возврата суммы  займа. Если срок возврата  не установлен, то сумма  займа должна быть возвращена  заемщиком  в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом ( ст. 810 ГК РФ).

     В момент наступления денежных  или  неденежных средств в погашение  займа  счет 58-3  закрывается:

1. Приняты  на учет  возвращенные денежные  и неденежные  активы, поступившие   в погашение займа  :

     Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары»

     Дебет 19-3 «НДС по поступившим ценностям»

     Кредит 58-3 « Предоставленные займы»

2. Принята   к вычету сумма  НДС по  оприходованным вещам, полученным  в погашение  займа:

     Дебет 68 « Расчеты  по налогам и сборам»

     Кредит  19-3 «НДС по поступившим ценностям»

    В бухгалтерском учете  заимодавца  суммы начисленных   штрафных  санкций   отражается  в составе  внереализационных  доходов:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и  кредиторами»

     Кредит 91-1 «Прочие доходы» - на сумму претензий  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 4. ОПЕРАЦИИ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ

     В соответствии  со ст.143  ГК РФ вексель  является ценной бумагой.  В зависимости  от характера  обслуживаемых сделок  различают  2 вида векселей:

      1) Коммерческий (товарный) – для кредитования  товарных операций;

      2) Финансовый (банковский)  - для получения  процентов.

Вексель может быть использован в качестве:

• Средства займа;
• Средства платежа;
• Предмета купли-продажи.

     Порядок отражения  в бухгалтерском учете  и отчетности операций с векселями, применяемыми   при расчетах организациями за поставку товаров, выполненных услуг, работ, предусмотрен письмом  Минфина РФ от 31.10.94 № 142 (с изменениями на 8.11.2010г).

      В случаях, когда организация  приобретает  векселя  как объект финансовых вложений, их учет осуществляется  в соответствии  с порядком, установленным для учета ЦБ.Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

      Финансовые  вложения  принимаются  к учету  в сумме фактических затрат для инвестора. Проценты  по векселю могут включаться  в его  номинальную цену или оплачиваться  сверх номинальной цены.

      В первом случае предъявленные к платежу  векселя списываются  со счета 58 « Финансовые вложения» в дебет  счета  91 «Прочие  доходы и расходы». Полученные  по векселю платежи отражаются  по дебету счетов  учета  денежных средств  и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      При оплате процентов  по финансовому  векселю сверх номинальной  цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов  учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Предъявленные  затем  к  оплате  векселя списывают  со счета 58 «Финансовые вложения»  в дебет счета  91 «Прочие доходы и расходы».

      Финансовый  результат  от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы»  на счет 99 «Прибыли и убытки».

      В соответствии  с  письмом Министерства финансов РФ, организация может  не учитывать вексель на счетах учета  финансовых вложений, если она использует вексель  как средство расчета.

      Продажа ЦБ  отражается  в учете  на момент  их передачи покупателю (на дату приемки – передачи):

1. Отражена продажа ЦБ:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

     2) Списана учетная стоимость проданных ЦБ:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 58-2

     3) Начислены  операционные расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     4) Отражен финансовый результат   от продажи ЦБ – операционная  прибыль(убыток)

Дебет 91 (99)

Кредит 99 (91)

     Особенности  налогообложения  операций по движению векселей  проявляются  при формировании  налоговой базы у векселедателя и векселеполучателя. По операциям  с векселем  у векселедателя  возникают расходы  в идее процентов  либо дисконта. Эти расходы  включаются в общую налоговую базу по налогу на прибыль. Порядок ведения  налогового учета  процентов  по долговым обязательствам, в т.ч. по ЦБ, установлен  с ст.328 НК РФ.

     Компании, определяющие доходы и расходы в  соответствии с методом начисления, обязаны на конец  каждого отчетного (налогового) периода  отразить  в составе  доходов  соответствующую сумму процентов (дисконта) ( ст.328 и п.6 ст.271 НК РФ). 

ГЛАВА 5. ПЕРЕОЦЕНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

     С целью обеспечения  надежности и  полезности отчетной информации при составлении годового бухгалтерского  отчета вложения в частные ЦБ переоцениваются по рыночной стоимости. Это позволяет в годовом отчете отразить негативные тенденции, имеющие  место на  фондовом рынке, и тем самым дать пользователям финансовой информации объективное  представление  о величине финансовых вложений организации.

     Для ЦБ, имеющих рыночную котировку, переоценка  производится  по рыночной цене на отчетную дату. Под ЦБ, имеющими рыночную котировку, понимают облигации и акции, которые активно торгуются на фондовых биржах  и внебиржевом рынке, а котировки их широко  и регулярно публикуются.

     Если  ЦБ, в которые вложены средства организации, не обращаются на  фондовых биржах  и не имеют рыночной котировки, то за рыночную стоимость их по состоянию на отчетную дату принимают условную величину.

     Определенная  в результате переоценки рыночная стоимость  вложений в ЦБ сопоставляется  с  их учетной  стоимостью. Если первая превышает вторую, то балансовой стоимостью инвестиций  в ЦБ считается их  учетная стоимость, а в учете не производятся никакие дополнительные  записи.

     Если  рыночная стоимость финансовых вложений  оказывается ниже учетной стоимости, то за балансовую стоимость этих вложений  принимается рыночная стоимость, что сопровождается созданием  в учете резерва под обесценение вложений в ЦБ.

     В соответствии с ПБУ  19/02 устойчивое существенное  снижение  стоимости  финансовых вложений, по которым не определяется  их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических  выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности признается обесценением  финансовых вложений.

     Пунктом  38 ПБУ 19/02  установлено , что в случае  возникновения ситуации, в которой  может произойти  обесценение финансовых  вложений, организация должна  осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения  стоимости финансовых вложений .

     В случае, если проверка  на обесценение  подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости  финансовых вложений , организация образует  резерв  под обесценение финансовых вложений  за счет финансовых результатов организации( в составе операционных расходов).

     Резерв  выполняет  2 функции. С одной стороны, с его помощью формируется  балансовая стоимость  финансовых вложений  в ЦБ на основе  их учетной стоимости. С другой стороны, он  обеспечивает покрытие возможного убытка  от негативного развития  ситуации с определенными ЦБ на фондовом рынке  в новом году.

     Резерв  создается по каждому виду ЦБ  в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью независимо от сохранения  или увеличения  стоимости  всех ЦБ, принадлежащих организации. Сумма резерва относится на финансовый результат  деятельности организации в отчетном году.

     Учет  резервов под обесценение вложений  в ЦБ ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений  в ЦБ».

     Создание  резерва  отражается по дебету счета  91 «Прочие доходы и расходы»  и  кредиту счета 59 «Резервы под обесценение  вложений  в ЦБ».

     В результате этой записи образуется  соответствующий резерв , но не меняется  учетная стоимость инвестиций в ЦБ, числящиеся  на инвентарном счете 58 «Финансовые вложения».

     Балансовая  стоимость этих вложений представляет собой алгебраическому  сумму  учетной стоимости и резерва. В валюту  баланса включается реальная рыночная стоимость  вложений в  ЦБ.

     Любая неиспользованная  часть этого  резерва  присоединяется к финансовому  результату отчетного года.  Тем  самым в учете  восстанавливается  сумма прибыли, ранее (в прошлом  году) направленная   в резерв под обесценение

финансовых  вложений. После этого при необходимости  создается новый резерв  на полную сумму  обесценения  вложений в  ЦБ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     На  сегодняшний день идет  развитие   развития механизма привлечения  инвестиций в экономику страны. Популярность  получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям.

     Сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами. Своевременный и правильно проведенный учет финансовых вложений поможет решить на предприятии основные задачи бухгалтерского учета

   В работе были рассмотрены основные виды финансовых вложений, а также изучены основные принципы  их учета.  Были выявлены  особенности учета долевых и долговых финансовых вложений, рассмотрены основные операции вексельного обращения.

     Показаны основные проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.