Учет финансовых вложений

2.Переход  к организации  финансовых  рисков , связанных  с финансовыми  вложениями ;

3.Способность приносить  организации доход в будущем в форме процентов , дивидендов либо прироста их стоимости.

     К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ЦБ, ЦБ других организаций, вт.ч. долговые(векселя, облигации); вклады в УК других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность и пр.

     К финансовым вложениям организации  не относятся (п.3,п.4 ПБУ 19/02):

1.Собственные акции, выкупленные  АО у акционера  для последующей перепродажи или аннулирования;

2.Векселя, выданные векселедателем  организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Такие  «товарные векселя» учитываются у векселедержателя(продавца) не в качестве финансовых вложений, а в составе дебиторской задолженности на сч.62;

3.Вложения  организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые  организацией за плату во временное пользование  с целью получения дохода;

4.Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные  не для  осуществления обычных видов деятельности;

5.Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, МПЗ, а также нематериальные активы.

  Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

  Финансовые  вложения могут быть:

• Приобретены за плату.

Первоначальной  стоимостью признается сумма фактических  затрат организации , кроме НДС и  других возмещаемых налогов.

• Приобретены за счет заемных средств.

В этом случае  затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и  ПБУ 15/01 «Учет займов  и кредитов и затрат по их обслуживанию».

   Расходы по уплате процентов включаются в первоначальную стоимость, после постановки на учет данных активов сумма процентов относится на операционные расходы заемщика;

• Внесены в счет вклада в УК.

Первоначальной  стоимостью признается  денежная оценка финансовых вложений, согласованная учредителями организации, если не предусмотрено иное;

• Получены организацией безвозмездно.

Первоначальная  стоимость, к примеру, ценных бумаг:

• Их текущая рыночная стоимость,
• Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи  полученных ценных бумаг_;
• Приобретены по договорам, которые предусматривают  исполнение  обязательств неденежными средствами;
• Внесены в счет вклада по договору простого товарищества

     Первоначальная  стоимость финансовых вложений , приобретенных  за плату, - это сумма  фактических затрат организации на их приобретение, за исключение НДС и иных возмещающих налогов.

      Фактическими  затратами на приобретение активов  в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу,
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые  посреднической  организации или иному  лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

      По  ПБУ 19/02 в затраты на приобретение финансовых вложений  могут быть включены и общехозяйственные  и  иные аналогичные расходы в тех  случаях, когда эти расходы непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

      При приобретении финансовых вложений  за счет заемных средств затраты  по полученным кредитам и займам учитываются  в соответствии  с ПБУ 10/99 «Расходы организации» ,ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Расходы по уплате процентов  включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в УК ,признается их денежная  оценка, согласованная  учредителями  организации(ПБУ 19/02).

     В соответствии с Планом счетов информация о состоянии  движении УК организации  отражается на счете 80 «УК». Внесение участниками  вкладов отражается  по кредиту  счета 80 и дебету счета 75-1 «Расчеты с учредителями». Поступление вкладов учредителей в виде финансовых вложений учитывается по кредиту счета 75-1  в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

     Первоначальной  стоимостью  финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как  ЦБ, признается:

• их текущая  рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ЦБ на дату принятия их к бухгалтерскому учету .

     Стоимость безвозмездно полученных активов  предварительно отражается  по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления», в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

     Стоимость безвозмездно полученных активов , учтенных на счете  98, списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания  стоимости  этих активов  на счета  учета затрат на производство.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается  стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. их стоимость устанавливается исходя из цены , по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     Первоначальной  стоимостью  финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации- товарища по договору простого товарищества признается  их денежная  оценка, согласованная товарищами в договоре  простого товарищества ( ПБУ 19/02). Такая операция  отражается следующей проводкой:

     Дебет 58 «Финансовые вложения»

     Кредит 80 «Уставный капитал». 

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ  ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

  Основными первичными документами для учета  операций  с финансовыми вложениями  являются следующие:

• Договор;
• Акт приемки-передачи;
• Сертификат эмиссионной ЦБ;
• Выписка со счета депо;
• Выписка из реестра  акционеров и другие.

   Договор заключается в случаях и  с  учетом требований, установленных законодательством, прежде всего ГК РФ.

      Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Составляется  в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики  передаваемого имущества.

     Сертификат  эмиссионной ЦБ может иметь место  при операциях с документарными ЦБ, т.е. такими, которые существуют в виде  документа ( акции, облигации, векселя, государственные облигации и др.)

      Часть ЦБ существуют в бездокументарной форме (эмиссионные ЦБ предприятий и  государства). Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает предприятию в идее выписок из реестра  или выписок со счета депо.

      Все ЦБ, хранящиеся в организации, необходимо записывать  в Книге учета ЦБ. Книга должна быть скреплена печатью, страницы пронумерованы, она подписывается  руководителем и главбухом организации. 

1.4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И РАСКРЫТИЕ  ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

     Инвентаризация  финансовых вложений  проводится в  рамках общей инвентаризации имущества  и финансовых обязательств  предприятия.

     Порядок инвентаризации установлен  в Методических указаниях по инвентаризации  имущества  и финансовых обязательств, утвержденных  Приказом Минфина России от 13.06.95г. №49.

     При инвентаризации финансовых вложений  проверяются  фактические затраты  в ценные бумаги  и уставные капиталы других организаций , а также предоставленные другим организациям займы.

     При хранении  ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится  одновременно с инвентаризацией  денежных средств  в кассе. Инвентаризация ЦБ проводится  по отдельным эмитентам с указанием в акте  названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости , сроков гашения и общей суммы.

     Инвентаризация  ЦБ, сданных на хранение в специальные  организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах бухгалтерского учета. Финансовые вложения  в УК, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации  должны быть подтверждены документами.

     Выявленные  неучтенные ЦБ приходуются  по дебету счета 58  с кредита счета  91 «Прочие доходы и расходы»

     Недостачи и потери от порчи ЦБ списывается  со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ЦБ, связанные со стихийными бедствиями , списываются с кредита  счета 58 в дебет 99 «Прибыли и убытки».

     Сведения  о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях  на начало  и конец  года приведены в разделе 1 «Внеоборотные активы»  разделе 2 «Оборотные активы» (форма №1).

     В разделе 5 «Финансовые вложения» (форма  №5)  приведена  информация на начало и конец года по основным  видам финансовых  вложений.

     В Отчете о движении  ДС (форма № 4) содержатся данные  о поступлении  ДС по дивидендам и процентам  по финансовым вложениям и расходе  ДС на финансовые вложения  и на выплату  дивидендов и процентов  по ЦБ.

     Информация  о процентах к получению и уплате  и доходах от участия в организациях  содержится  в разд.2 «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

     С учетом требований  существенности  в бухгалтерской отчетности подлежит  раскрытию  как минимум следующая информация:

• Способы  оценки  финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
• Последствия изменений  способов  оценки  финансовых вложений при их выбытии;
• Стоимость  финансовых вложений , по которым текущая рыночная стоимость  определяется ,и финансовых вложений , по которым   текущая  рыночная стоимость  не определяется;
• Разница  между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату  и предыдущей оценкой  финансовых вложений, по которым текущая  рыночная стоимость  не определяется ;
• По долговым ЦБ , по которым текущая рыночная стоимость не определялась,- разница   между  первоначальной  стоимостью  и номинальной стоимостью  в течение  срока обращения;
• Стоимость и виды ЦБ  и иных финансовых вложений, переданных  в залог;
• Суммы  созданных резервов под обесценение финансовых вложений  с указанием: вида  финансовых вложений; величины резерва, созданного  в отчетном году; величины резерва, признанного  операционным  доходом отчетного  периода; сумм  резерва, использованных в отчетном году;
• По долговым ЦБ и предоставленным займам
• Данные: об их оценке  по дисконтированной стоимости ; величине их дисконтированной стоимости ; о примененных способах  дисконтирования