Учет финансовых вложений

     Дебет 08 «Вложения во ВОА» (объекты основных средств, НМА), 58 «Финансовые вложения» (новые акции  АО), 10 «Материалы»(сырье, комплектующие и т.п.), Счета учета затрат на производство,41  «Товар»(для последующей перепродажи) и др.

     Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Документом , служащим для начисления дивидендов, является выписка из протокола  собрания акционеров предприятия-эмитента. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. УЧЕТ ДОЛГОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

3.1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ  ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ  И НЕГОСДАРСТВЕННЫХ ДОЛГОВЫХ  БУМАГ

     Долговые  ЦБ -  это обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке  для  заимствования  денежных средств. В отечественной практике  к таким относят  облигации, сберегательные  и депозитные сертификаты , чеки и векселя.

     Учет  финансовых вложений в долговые ЦБ осуществляется  на счете  58, субсчет 2 «Долговые ЦБ».

     К долговым  ЦБ относятся  и некоторые  виды векселей , например, вексель, приобретенный в качестве финансового вложения  в банке  с последующей передачей  в  оплату задолженности  за товары; вексель третьего лица, полученный по индоссаменту  в оплату дебиторской задолженности.

     Долговые  ЦБ, как и любые другие, принимаются к учету  в сумме фактических затрат для инвестора.

     Фактическими  затратами на приобретение  векселя  третьего лица, полученного по индоссаменту, является стоимость  реализованной  продукции, в оплату которой получен  вексель.

     Облигация – ЦБ , удостоверяющая  внесение ее владельцем  денежных средств  и подтверждающая  обязательство  возместить  ему номинальную стоимость этой ЦБ в предусмотренный   в ней срок  с уплатой фиксированного процента .

     Согласно  п.44 Положения  по ведению бухгалтерского учета   и бухгалтерской отчетности, «по долговым ЦБ разрешается  разницу между  суммой фактических затрат на приобретение  и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения  равномерно  по мере начисления причитающегося по ним  дохода относить  на финансовые результаты  у коммерческих организаций». Таким образом, прибыль  инвестора от операции  с бескупонными  ЦБ может отражаться в учете  двумя способами:

1. ежемесячно  в сумме дооценки финансовых вложений;
2. Общей суммой  в момент продажи или погашения ЦБ.

В бухгалтерском  учете  облигации  приходуются  по фактическим  затратам на приобретение. Составляющими таких затрат  являются:

• Покупная стоимость – номинальная цена, увеличенная (уменьшенная) на сумму премии (скидки), выплаченной продавцу (предоставленной покупателю);
• Расходы, непосредственно связанные  с приобретением  ЦБ;
• Суммы, выплачиваемые специализированным организациям и иным лицам  за  консультационные услуги, вознаграждения посредническим организациям,  проценты по заемным средствам (до принятия  ЦБ к учету) и др.

     Учетная стоимость  облигаций, приобретенных  в обмен на имущество, отличное от  денежных средств, и полученных  безвозмездно от других организаций, определяется по аналогии  с учетной стоимостью акций.

     В дальнейшем суммы, в которых инвестиции  в облигации приняты  к учету (первоначальная  учетная стоимость), постепенно  доводятся  до величины номинальной цены этих ЦБ. Если первоначальная учетная стоимость  выше номинальной цены, то разница между  ними списывается.   Если первоначальная учетная стоимость  ниже номинальной цены, то разница доначисляется.

     Перечисление  средств в оплату приобретаемых  облигаций фиксируется   в учете  инвестора  по дебету  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета  денежных средств либо иных ценностей, передаваемых  в оплату облигаций. При получении организацией  свидетельства перехода  соответствующих прав на облигации сумма, принятая  к учету  по счету  76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» списывается следующей записью:

      Дебет 58 «Финансовые вложения»

      Кредит 76 « Расчеты  с разными  дебиторами и  кредиторами» 

   Если  облигации продаются  с нарастающими процентами, то при покупке  их  в дни, не совпадающие с днями  выплаты процентов, покупатель и  продавец должны разделить между собой соответствующую сумму. Покупатель  уплачивает продавцу кроме рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента их последней выплаты. При наступлении срока выплаты процентов покупатель получает их полностью за весь процентный период.

     В бухгалтерском учете  покупателя эти  операции отражаются следующим  образом:

     1) покупная стоимость облигации,  включающая рыночную стоимость  и сумму процентов, причитающихся  за период, прошедший с момента  их последней выплаты:

      Дебет 76 « Расчеты  с разными  дебиторами и  кредиторами»

      Кредит  счетов учета денежных средств

     2) Дебет  58 «Финансовые вложения»  - рыночная стоимость облигации,

               Дебет 97 «Расходы будущих периодов»  - проценты, причитающиеся за период, прошедший  с момента их последней  выплаты

              Кредит 76 « Расчеты  с разными   дебиторами и  кредиторами»- покупная  стоимость  облигации

      3) Дебет  76 « Расчеты  с разными   дебиторами и  кредиторами» - проценты, причитающиеся  за весь очередной   процентный  период

                Дебет 91 «Прочие  доходы и  расходы»  - проценты, причитающиеся   за период, прошедший  с момента  покупки облигации

                Кредит 97 «Расходы будущих периодов»  - проценты, причитающиеся  за  период, прошедший  с момента их последней выплаты. 

     Распространенной  ситуацией бывает возврат  по истечении  срока их  обращения, проводящийся по номинальной цене  ЦБ. Операция в учете отражается следующим  образом: 

1. На учетную стоимость вложений  в облигации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения»

     2.  На номинальную цену облигации:

Дебет 51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

     На  счете  91 «Прочие доходы и расходы»  выявляется  результат от погашения  долгового обязательства, представляющий  собой разницу  между учетной  стоимостью  и номинальной  ценой  облигации.

     При продаже  облигаций  со сроком погашения  свыше года, по которым доходы  выплачиваются  периодическими платежами  по процентным купонам, сумма процентов, начисленная   с даты  начала процентного периода   по дату продажи  облигации, может быть включена  в продажную цену  облигации как ее  составная часть. Эта сумма процентов относится   на счет 91 «Прочие доходы и расходы».  Оформляются следующие записи:

     1. На учетную стоимость  вложений  в облигации:

      Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

          Кредит 58 «Финансовые вложения»

2. На фактическую цену продажи , в т.ч. на начисленные проценты:

Дебет 76 « Расчеты  с разными  дебиторами и  кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

3. На разницу между  фактической ценой продажи облигации и ее учетной стоимостью ( в составе финансового результата за период):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

     Проценты   по облигациям  включаются  в общий финансовый результат  деятельности организации в качестве операционных доходов.

     Сумма начисленных процентов  отражается  по дебету счета 76 «Расчеты  с разными  дебиторами и  кредиторами» субсчет  «Расчеты  по причитающимся  дивидендам и другим доходам» и кредиту счета   99 «Прибыли и убытки».

     При этом  сумма, относимая  на счет прочих доходов и расходов, корректируется  на часть разницы между первоначальной  учетной стоимостью и номинальной  ценой  (если корректировка предусмотрена).

     Если  первоначальная стоимость   выше номинальной  цены, то при каждом начислении причитающегося  организации  дохода делается бухгалтерская запись:

     Дебет 76 «Расчеты  с разными  дебиторами и  кредиторами» -на сумму  причитающегося  к получению дохода

          Кредит 58 «Финансовые вложения» - на часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой

      Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на разницу между суммами , отнесенными  на счет 76  и  счет 58. 

     3.2.  УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В СЕРТИФИКАТЫ

      Сертификат – это долговая  расписка  банка  о займе  денежных средств. Различают депозитный (для юр.лиц) и сберегательный сертификаты.

      Перечисление  денежных средств  во вклады, оформляемые  депозитными сертификатами, отражается бухгалтерской записью:

      Дебет  58 «Финансовые вложения»

      Кредит 51 « Расчетные счета», 52 «Валютные  счета»

      Продажа депозитного сертификата  другой организации или физ.лицу , а также  возврат  банком суммы вклада  и причитающихся  по нему  процентов  отражается следующей записью:

     Дебет 51 « Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

     Кредит 58 «Финансовые вложения», 91 «Прочие  доходы и расходы»

     Депозитные  сертификаты  в инвалюте принимают  к учету  в сумме в рублях , определенный путем  пересчета  номинальной величины  вклада  по официальному курсу  данной иностранной валюты  к рублю на дату  зачисления средств  в депозит. По мере изменения валютного курса  на каждую отчетную дату ведется  пересчет средств во вкладе.

     Возникающие при этом  курсовые разницы  списывают  со счета учета  финансовых  вложений на счет 91 «Прочие доходы и расходы». 

     3.4. УЧЕТ  ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ЗАЙМОВ

     По  договору займа  деньги  или иное имущество, определяемые  родовыми признаками, передаются  заимодавцем  в собственность заемщику (гл.42 ГК РФ).

     Из  содержания  п.3 ст.149 НК РФ следует, что сумма предоставленного  денежного  займа  освобождается  от обложения НДС , если такие операции  у организации, не имеющей соответствующей лицензии, не носят  систематического характера .  Вместе с тем  доходы (проценты), полученные организацией  оказания услуг  по передаче  в заем  денежных средств  при отсутствии  у нее лицензии, подлежат обложению НДС.

     Учет  предоставленных займов  ведется  с использованием счета  58, субсчет 3 «Предоставленные займы»:

     Дебет 58-3 «Предоставленные займы»

     Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)

     Если  условиями  договора  предусмотрено  получение  гарантий, залога и т.п.в  обеспечение  выданного займа , то сумма предоставленного залога  отражается :

     Дебет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные»

     Начисление и получение  процентов  в учете отражается  следующими записями :

1. Начисленные проценты по займу:

Дебет 76 «Расчеты  с разными  дебиторами и  кредиторами»