Учет финансовых вложений

     В связи  с принятием ПБУ 19/02  в учетную политику организации  для целей  бухучета  необходимо  внести следующие дополнения:

• о периодичности  переоценки финансовых вложений по текущей рыночной стоимости;
• о  способах  расчета стоимости при выбытии финансовых вложений , по которым текущая стоимость  не определяется (по первоначальной  стоимости каждой единицы, по средней  первоначальной  стоимости, по способу ФИФО);
• о признании доходов по финансовым вложениям в качестве доходов по обычным видам деятельности  либо прочих поступлений;
• О периодичности проведения  проверки на обесценения финансовых вложений;
• О порядке отнесения дисконта  на финансовые результаты  по долговым ЦБ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

 

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДОЛЕВЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. УЧЕТ  ДОЛЕВЫХ ВЛОЖЕНИЙ  В ВИДЕ АКЦИЙ

     Долевые  финансовые вложения представляют собой  вложения в идее акций сторонних организаций, приобретенных через посредников  или без их участия  входе первичного  размещения  (подписка на акции) или приобретение их на бирже (вторичный РЦБ), а также  вклады  в УК при осуществлении совместной  деятельности.

      По  Плану счетов  бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций учет  финансовых вложений организуется  на счете 58 «Финансовые  вложения» по дебету обобщается информация  о приобретенных финансовых активах, по кредиту  -  информация о выбывших (погашенных) финансовых активах.

      Аналитическая структура  счета 58, предусмотренная  Планом счетов , обеспечивает  получение  информации  по видам финансовых вложений. Так, к счету 58 могут быть открыты субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»;
• 58-2 «Долговые ЦБ»;
• 58-3 «Предоставленные  займы»;
• 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие  по видам вложений.

   Акция  - это  ЦБ, удостоверяющую право ее владельца на долю в собственных  средствах АО, на получение   дохода  от его деятельности и участие в управлении этим обществом.

  Для целей бухгалтерского учета  акции  оценивается  в сумме  фактических  затрат  на приобретение. Основной составляющей таких  затрат является покупная  стоимость. Она слагается  из номинальной цены  и суммы премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом.

     Денежные  средства в оплату  акций  и  связанных с их покупкой  расходов  перечисляются  на основе  соответствующих  договоров. При этом на уплаченные суммы  в учете  делается   запись:

   Дебет 76 «Расчеты с разными   дебиторами и кредиторами»

  Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

   При оплате акций неденежным имуществом  в учете  делаются следующие записи:

   Дебет 76 «Расчеты с разными   дебиторами и кредиторами»

   Кредит 90 «Продажи», 91  «Прочие доходы и расходы» в зависимости  от вида передаваемых ценностей

     Одновременно  по дебету  этих счетов списывают  имущество с кредита счетов учета  соответствующего имущества.

     Основанием  для соответствующих записей  служат документы, подтверждающие факт передачи объектов инвестором АО.

     При переходе  права собственности  на приобретаемые  акции к инвестору  полная стоимость их  переносится  со счета 76  в дебет счета 58.

     Операции  по продаже (перепродаже) приобретенных  ранее на рынках проводят через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма ,фактически причитающаяся с покупателя за проданные ему акции, отражается записью:

   Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

   Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

     Одновременно  учетная стоимость  продаваемых акций списывается с кредита счета 58 в дебет счета 91.

     Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 91 определяют  финансовый результат  от продажи(перепродажи) акций. Доход  или убыток списывают на счет 99 «Прибыли  и убытки». Доход относится в кредит этого счета, а убыток - в дебет счета 99.

     Аналогичные  записи  в бухгалтерском учете  производятся  при ликвидации АО, акции которого были приобретены  инвестором. В организациях , предметом  деятельности которых является купля-продажа  акций, для отражения операций по продаже(перепродаже) ЦБ вместо счета 91 «Прочие  доходы и расходы» используется счет 90 «Продажи».

   При конвертации ЦБ операция не сопровождается никакими записями по синтетическим  счетам.

      Если  финансовые вложения  осуществляются в форме приобретения акций АО на вторичном рынке , фактические затраты  для инвестора могут включать :

• Суммы, уплаченные продавцу акций;
• Суммы с НДС , уплаченные специализированным органам за консультационные услуги, связанные с приобретением акций;
• Суммы НДС в виде комиссионного вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, с участием которых приобретены акции;
• Расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным для приобретения акций до перехода права собственности  на них  к инвестору;
• Расходы с НДС, уплаченные специализированным  органзациям-регистраторам  и банкам за депозитарные услуги по оформлению перехода прав  собственности на ЦБ.

Согласно  п.2  ст. 149 НК РФ не подлежит  обложению  НДС  реализация ценных бумаг. Посреднические и другие услуги  , связанные с  реализацией ЦБ, от НДС не освобождаются. НДС  со стоимости  этих услуг  учитываются  в составе фактических  затрат на приобретение ЦБ.

     Для накапливания информации о фактических  затратах  на приобретение ЦБ используется счет 58.

     В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 поступления , связанные с участием  в УК  других организаций, в т.ч. дивиденды, являются операционными  доходами и отражаются  по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов:

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит 91-1 «Прочие доходы»

     При котировке акций на бирже в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода ЦБ отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже фактических затрат  инвестора на их приобретение. На разницу создается резерв под обесценение вложений в ЦБ с отнесением суммы резерва на прочие доходы организации:

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 59 « Резерв под обесценение вложений в ЦБ»

Регулирующий  счет 59 корректирует оценку ЦБ.

     В случае  повышения рыночной стоимости  ЦБ до уровня фактических затрат на их приобретение  сумма созданного резерва списывается  на прочие доходы организации:

     Дебет 59 «резерв под обесценение  вложений в ЦБ»

     Кредит 91-1 «Прочие доходы» 

     Такая же запись делается  при выбытии  и списании с баланса ЦБ, по которым  был создан  резерв. 
 

2.2. УЧЕТ  ДОЛЕВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ВИДЕ ВКЛАДОВ  В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ

     Финансовые  вложения в УК других организаций могут осуществляться в идее внесения вкладов при создании ООО, приобретения акций создаваемых АО, приобретения акций АО на вторичном рынке; их учет ведется на счете 58 , субсчет 1 «Паи и акции».

      Неденежные  вклады  в УК оцениваются учредителями  по стоимости, согласованной сторонами и фиксируемой в учредительном договоре.

   Например:

1. Отражено финансовое вложение  в УК  основными средствами согласно учредительному договору:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

 Кредит 91-1 «Прочие доходы»

2. отражение  финансового результата  от осуществления вложения  в УК - операционная прибыль:

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

3. Отражение финансового вложения  в УК денежными средствами:

  Дебет 58-1 «Паи и акции»

  Кредит 51 «Расчетные счета»

     Прибыль, полученная от осуществления финансовых вложений  в УК других организаций, учитывается в составе операционных доходов и подлежит обложению налогом на прибыль. Убыток учитывается в составе операционных расходов и не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     В соответствии с п.3 ст.39 и п.2 ст.146 НК РФ вклады  в УК других организаций, а так же вклады в совместную деятельность по договору  простого товарищества носят инвестиционный характер  и не признаются  реализацией  товаров. В этой связи стоимость основных средств, передаваемых учредителем  в УК, обложению НДС не подлежит.

     Внесение  собственных акций  в УК дочерней организации представляет собой  финансовые вложения.

     Формирование  информации об инвестициях   в  УК происходит на счете 58 «Финансовые вложения». На субсчете  58-1 «Паи и акции» учитываются  наличие и движение инвестиций в акции АО, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. по его дебету отражаются сведения о произведенных в отчетном периоде инвестициях, по кредиту- сведения о возвращенных или отчужденных  вкладах.

     Например, вклад  в УК , отраженный в составе  финансовых вложений по фактическим  затратам (по балансовой стоимости  переданных акций), производится записью:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

     Для документального оформления вклада  акций в УК другой организации  необходимо иметь в наличии :

1. Учредительный договор;
2. Протокол соглашения цены передаваемых акций;
3. Акт приемки-передачи собственных акций;
4. Акт приемки-передачи акций  дочерней компании.

   Передача  имущества  в УК другой организации  согласно п.4 ст.39 НК РФ не признается реализацией. Соответственно, не возникает  налогооблагаемой базы.  

2.3. УЧЕТ  НАЧИСЛЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ

     Дивиденды, получаемые организацией  по принадлежащим ей акциям, являются  для нее операционными доходами. На основании решения о размере и порядка выплат дивидендов инвестор может начислить соответствующие суммы:

     Дебет 76 субсчет «Расчеты  по причитающимся  дивидендам и другим доходам»

     Кредит  91 «Прочие доходы и расходы»

     При зачислении на банковский счет  денежных средств в счет дивидендов в учете  делаются записи:

1. На сумму зачисленных на счет инвестора денежных средств:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2. На сумму налога на доходы, уплачиваемого у источника выплаты дивидендов:

Дебет 68 субсчет «По налогу на доходы»

Кредит 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3. На сумму  налога на доходы, уплачиваемого  у источника выплаты дивидендов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 субсчет «По налогу на доходы»

     Курсовые  разницы относят  на счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

     Если  организация  получает дивиденды  в форме продукции (услуг) АО или  иным имуществом, отличным от денежных средств, то погашение суммы задолженности  по начисленным дивидендам  отражается следующим образом: