Учет финансовых вложений на примере ООО «СК Сота»

    Данная  группа финансовых вложений подтверждает долю собственника этих финансовых вложений в уставном капитале сторонней организации.

    Долевые финансовые вложения принимаются к  учету в сумме фактических  затрат на их приобретение за плату.

    Вложения  в виде акций могут быть оплачены денежными средствами, в том числе  и валютными, а также имуществом, передаваемым в оплату акций по согласованной  стоимости.

    Приобретение  долей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором. Доли в уставном (складочном) капитале оплачиваются денежными средствами или имуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капитале (паи) является отсутствие «на руках » инвестора ценной бумаги.

    Если  долевые финансовые вложения оплачиваются валютными средствами (счет 52 «Валютные  счета»), то на дату перехода права собственности, т.е. приобретения, данные активы должны быть отражены в валютном и рублевом эквиваленте. Пересчет в рублевый эквивалент осуществляется по курсу Центрального банка РФ на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

    Валютные  курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» —  отрицательные разницы (при падении  курса иностранной валюты), по кредиту  субсчета 91-1 «Прочие доходы» —  положительные (при увеличении курса).

    Под долговыми финансовыми вложениями понимают финансовые вложения в долговые ценные бумаги или предоставленные  займы. Долговые финансовые вложения в  виде ценных бумаг (государственных  облигаций, облигаций организаций, чеков, депозитов, финансовых векселей и товарных переводных векселей) подтверждают обусловленное требование по возврату долга, указанного в тексте ценной бумаги, ее владельцу.

    Предоставленные займы — это долговые обязательства  по предоставлению денежных средств  или иного имущества, минуя учреждения банка, одним юридическим или  физическим лицом другому юридическому (физическому лицу).

    Долговые  ценные бумаги принимаются к учету  в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

    По  долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной  стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации.

    Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Учет доходов по долговым ценным бумагам  осуществляется по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции  с дебетом счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

    К долговым финансовым вложениям относятся  предоставленные займы. Учет займов осуществляется на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» с выделением в аналитическом  учете их видов: долгосрочных и краткосрочных. Займы могут быть предоставлены  деньгами и имуществом.

    Согласно  п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма  процентов по предоставленному займу  в учете инвестора подлежит включению  в состав прочих операционных доходов. Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг заимодавцем по предоставлению займа в денежной форме не является объектом обложения НДС.

    Вексель — это разновидность долгового  обязательства, составленного в  строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении  срока, на который он выписан. В зависимости  от функций в хозяйственной практике различают товарные векселя (оформляющие  договоры коммерческого кредита, связанные  с куплей-продажей товарно-материальных ценностей) и финансовые векселя (оформляющие  отношения по договору займа). В зависимости  от участников сделки различают векселя  простые (не более двух участников) и переводные (плательщиком по векселю  не является векселедатель).

    Природа векселя двойственна. С одной  стороны, он оформляет гражданско-правовые отношения (договоры поставки, купли- продажи, кредита), а с другой — вексель  сам является объектом купли-продажи.

    В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовый вексель является объектом финансовых вложений и принимается  к учету в сумме фактических  затрат по первоначальной стоимости.

    Планом  счетов для учета финансового  векселя предназначен субсчет 58-2 «Долговые  ценные бумаги», к которому целесообразно  в рабочем плане счетов предусмотреть  отдельный субсчет второго порядка  «Векселя». Аналитическими регистрами по учету финансового векселя  выступают книга учета ценных бумаг, ведомость движения векселей, карточка движения векселя и книга  регистрации полученных (выданных) векселей.

    Организация может предъявить вексель к погашению  в учреждение банка раньше установленного срока. Как правило, сумма поступивших  денежных средств при погашении векселя раньше срока меньше номинальной стоимости векселя и может быть ниже его учетной стоимости. Такие операции называются операциями по дисконтированию векселей. Сумма дисконта в данном случае будет отражаться как отрицательный финансовый результат (убыток).

    С целью осуществления финансовых вложений  в ценны бумаги ООО «СК Сота» взяла в апреле 2008 года в банке кредит в сумме 200 000 руб. сроком на 6 месяцев под 30 % годовых. В апреле ООО «СК Сота» оплатила консультационные услуги по приобретению ценных бумаг в сумме 2500 руб. (в том числе НДС 20% - 500 руб.) и перечислила аванс продавцу ценных бумаг в сумме 40 000 руб. Право собственности на ценные бумаги перешло к ООО «СК Сота» с 1 июля 2008 года. Данная операция отражена в Приложении А.

    ООО «СК Сота» приобрело на вторичном  рынке долгосрочную облигацию номинальной  стоимостью 5000 руб. по курсу 1,1 номинальной  стоимости. На момент приобретения облигации  осталось получить 4 купонные выплаты  по номинальной стоимости каждая. Учетной политикой организации  установлено доведение долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от номинальной стоимости, до номинала в течение срока обращения. Данная операция отражена в Приложении Б.

    При тех же условиях  ООО «СК Сота» приобрела облигацию по курсу 0,9 номинальной стоимости. Данная операция отражена в Приложении В.

      Организация ООО «СК Сота»  погасила задолженность перед  муниципальным предприятием «Тепловые  сети» за потребленную горячую  воду и отопление в сумме  2400 руб. векселем этого же предприятия  «Тепловые сети», приобретенным  на вторичном рынке за 2000 руб.  Данная операция отражена в Приложении Г.

    ООО «СК Сота» 4 июня 2005 года приобрела два сертификата: депозитный сертификат на предъявителя у ОАО «Север» стоимостью 120 000 руб. и именной депозитный сертификат в обслуживающем банке стоимостью 150 000 руб.

    По  сертификату приобретенному у ОАО «Север», условия следующие:

    а) сертификат на предъявителя выписан 15 мая 2009 года;

    б) дата востребования суммы – 15 мая 2009 года;

    в) % начисляются в момент предъявления и установлены в размере 30% годовых, а при досрочном предъявлении – 10% годовых.

    Именной сертификат, приобретенный в банке, выписан на 180 дней. По нему предусмотрено  начисление % один раз – по окончании  срока договорам. При этом в депозитном договоре определены следующие ставки за пользование депозитом:

    а) при предъявлении по истечении срока  – в размере 20% годовых;

    б) при досрочном предъявлении – 3 % годовых;

    30 августа 2009 г.  ООО «СК Сота» продала сертификат на предъявителя за 122000 руб. ЗАО «Мезон», а именной сертификат предъявил в банк к досрочной оплате (Приложение Д).

    В расчет по налогу на прибыль за август, по именному сертификату, включается сумма начисленных % (1073 руб.) и прибыль от продажи сертификата на предъявителя (2000 руб.).

    Исследуемая организация имеет небольшой  опыт работы с ценными бумагами, тем ценнее для нее будут предложения, озвученные мной.

    Выводы  и предложения.

    Подавляющее число рыночных субъектов, действующих  на основе деловых контрактов, принимают  на себя обязательства,  имеющие  форму ценных бумаг. Именно взаимные обязательства предпринимателей гарантируют  устойчивость экономической системы  общества.

    Роль  ценных бумаг этим не ограничивается. Их значение велико в платежном обороте  каждого государства. Через ценные бумаги осуществляется инвестиционный  процесс, при котором инвестиции автоматически направляются в самые  эффективные сферы народного  хозяйства, их получают наиболее жизнеспособные рыночные структуры.

    Таким образом, в экономической деятельности появилось новое, особое направление - эмиссия ценных бумаг и операции на их рынке. Это сложная деятельность, требующая глубоких экономических и юридических знаний, математического и информационного обеспечения, накопления и осмысления соответствующих навыков.

      В ходе курсовой работы мы  рассмотрели деятельность ООО «СК Сота». Организация ООО «СК Сота»  в целом работает эффективно: получает прибыль от осуществления своей деятельности, происходит эффективное вложение денежных средств в ценные бумаги, которое приносит прибыль. Предприятие работает рентабельно.

    Для улучшения эффективности работы организации я бы хотела предложить следующие мероприятия:

    -Увеличить  массу прибыли за счет более  эффективного и частого вложения  денежных средств в ценные бумаги, векселя, облигации, банковские сертификаты  и т.д.

    -Снизить  издержки за счет нахождения  более дешевых  услуг поставщиков,  покупки контрольного пакета  акций оптовых предприятий, транспортных  компаний.

    -Увеличить  производительность труда за  счет наема более квалифицированных рабочих кадров.

    -Увеличить  кредитоспособность предприятия  за счет прибыли от деятельности организации.

    -Уменьшить  длительность одного оборота  оборотных средств за счет  нахождения новых каналов сбыта.

    -Внедрение  и развитие информационной системы  для закупки, транспортировки,  сбыта товаров.

    -Усовершенствовать  организацию транспортного и  складского хозяйства.

    -Улучшить  систему экономического стимулирования  работников за счет премий, надбавок, социальных благ.

    -Направление  кадров на переквалификацию. 
 

     2.2 Учет предоставленных займов. 
 

    Организация может выдавать займы любым другим организациям или физическим лицам.

    По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ).

    Договор займа, в котором заимодавцем  является организация, обязательно  должен быть составлен в письменной форме. По общему правилу договор  займа является возмездным. Это означает, что даже если в самом договоре нет условия о том, что заемщик  должен уплачивать какие-либо проценты заимодавцу, этот договор не является беспроцентным. Заемщик все равно  должен будет уплатить проценты, размер которых будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты долга (п.1 ст.809 ГК РФ).

     Если  же стороны действительно хотят  заключить беспроцентный договор  займа, то такое условие нужно  обязательно включить в текст  договора. Порядок выплаты процентов  за пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа. Проценты могут выплачиваться  ежемесячно, ежеквартально, единовременно  при возврате займа и другими  способами. Если договором не установлен порядок выплаты процентов, то проценты должны уплачиваться заемщиком ежемесячно до дня возврата суммы займа (п.2 ст.809 ГК РФ).

     В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" предоставленные другим организациям займы относятся к  финансовым вложениям организации. В ПБУ 19/02 речь идет только о займах, предоставленных другим организациям, на наш взгляд, в составе финансовых вложений следует учитывать все  выданные организацией займы, включая  и займы, выданные физическим лицам. Суммы займов, предоставленные организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" на отдельном субсчете "Предоставленные займы". Займы, выданные работникам организации, отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на отдельном  субсчете "Расчет по предоставленным  займам". Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться  и приниматься к учету в  качестве финансовых вложений, т.к. одним  из этих условий является их способность  приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Выдача беспроцентного займа никаких экономических  выгод организации принести не может. Поэтому, на наш взгляд, беспроцентные  займы, выданные организацией, должны отражаться не на счете 58, а, например, на счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами". В бухгалтерском  учете доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются либо в составе выручки (счет 90 "Продажи"), либо в составе  операционных доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" (п.34 ПБУ 19/02). Проценты по договорам займа признаются выручкой от реализации только в том случае, если предоставление займов является предметом деятельности организации, т.е. служит постоянным источником доходов организации. На практике чаще всего организации выдают займы не на регулярной основе, а время от времени. Поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются в составе операционных доходов. Проценты начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно в соответствии с условиями договора займа (п.16 ПБУ 9/99) независимо от того, когда фактически они уплачиваются заемщиком. Даже если договором предусмотрена уплата процентов по окончании договора (одновременно с возвратом основного долга), в целях бухгалтерского учета признание доходов в виде процентов производится ежемесячно.