Учет финансовых вложений на примере ООО «СК Сота»

    В других странах (Швейцария, Германия, Япония и др.) финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков, удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса. Одновременно происходит и концентрация в акционирование компаний. Информация, необходимая для обоснования дополнительных финансовых вложений, в этом случае формируется, как правило, в процессе прямых контактов заинтересованных лиц. Этот путь является более простым и эффективным, поскольку компания имеет ограниченное число кредиторов (в частности, это может быть один крупный банк). Правительства этих стран требуют также публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому последние вынуждены готовить финансовую отчетность, но в менее детализированном виде, нежели американские компании.

    В этом случае отчетность нацелена, прежде всего, на защиту интересов банков-кредиторов. Для бухгалтерской практики здесь характерны некоторые особенности, в частности консерватизм в оценке активов, определенное завышение кредиторской задолженности, позволяющее в случае финансовых затруднений обеспечить своему банку некоторую свободу действий в исполнении обязательств, уменьшение дивидендных выплат акционерам и др.

    Во  Франции и Швеции бухгалтерский  учет имеет несколько иную ориентацию. Правительства этих стран играют определяющую роль в управлении национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться правительственной экономической политики, в частности, в рамках макроэкономического планирования. Правительства не только контролируют финансовые возможности бизнеса, но и выступают при необходимости в роли инвестора или кредитора. Здесь бухгалтерский учет ориентирован, прежде всего, на потребности государственных плановых органов. Фирмы вынуждены следовать унифицированным стандартам в области учета и отчетности, что в значительной степени упрощает и повышает эффективность работы правительственных органов.

    Безусловно, сущность отношений между бизнесом и его финансовыми кредиторами достаточно резко меняется с выходом на международные финансовые рынки. В этом случае необходимо удовлетворять информационные запросы не только отечественных, но и внешних кредиторов, что автоматически приводит к отклонениям от национальных стандартов в области учета и отчетности [8, 52].

    Таким образом, среди факторов, влияющих на содержание учетной практики в той или иной стране, можно выделить:

    а) тип кредиторов и инвесторов как основных пользователей учетной информации (физические лица, банки, правительственные органы);

    в) число физических и юридических  лиц, вовлеченных в процесс инвестирования капитала;

    в) участие инвесторов в управлении бизнесом;

    г) степень развития рынка и бирж ценных бумаг;

    д) степень участия в международном бизнесе.

    Комитет по международным учетным стандартам (International Accounting Standards Committee — IASC) был создан для разработки стандартов, которые можно было бы распространить на все страны мира.

    Далеко  не все различия в учете и отчетности могут быть объяснены Особенностями  социально-экономической среды той  или иной страны. Учет в рамках конкретной страны развивается довольно медленно, а вместе с тем крупные мультинациональные корпорации в своей деятельности выходят за рамки сложившихся национальных экономических традиций (фирма «Тойота, например, имеет гораздо больше общих черт с «Дженерал Моторс», нежели с небольшими японскими фирмами). И, тем не менее, большинство МНК придерживаются своих национальных систем счетоводства.

    По  существу, деятельность IASC сводится к выделению и по возможности исключению тех национальных особенностей бухгалтерского учета, которые не могут быть объяснены влиянием окружающих социально-экономических факторов. Международные учетные стандарты в принципе предназначены для любых компаний, но прежде всего они могут быть распространены на деятельность МНК.

    К настоящему времени IASC издал около 30 международных учетных стандартов. Среди них: сегментированное представление финансовой информации (стандарт № 14), информация для отражения влияния изменения цен (стандарт № 15), учет влияния изменения валютных курсов стандарт № 21), консолидированная финансовая отчетность и учет инвестирования в дочерние компании (стандарт № 27), финансовая отчетность в гиперинфляционной среде (стандарт № 29).

    IASC основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. В настоящее время в него входят представители более 100 бухгалтерских организаций из 75 стран. В отличие от ряда международных организаций, о которых пойдет речь ниже, IASC объединяет представителей только неправительственных профессиональных организаций. В некотором смысле IASC является международным двойником американского FASB.

    Работой IASC, руководит совет, состоящий из представителей 13 стран, включая страны, основавшие комитет. В разработке международных стандартов могут принимать участие широкие слои профессиональных бухгалтеров. За 6 месяцев до издания окончательной редакции очередного стандарта совет IASC принимает и анализирует любые замечания и поправки. Получение мнений всех членов совета IASC по вновь выпускаемым стандартам является обязательным. Заседания совета проводятся несколько раз в году и в различных странах, чтобы обеспечить разнообразие мнений по обсуждаемым проблемам. Так, последние заседания проводились в Копенгагене, Сиднее, Дюссельдорфе, Нью-Йорке.

    Стандарты IASC носят рекомендательный характер, поэтому МНК самостоятельно решают, ориентироваться ли на них при подготовке своей отчетности. Тем не менее, поддержка деятельности IASC и признание его стандартов расширяются. Укрепляется мнение, что комитет становится все более влиятельной силой для разработки приемлемых учетных принципов «мирового класса». Так, Япония одобрила стандарт № 27 и распространила его действие на все японские МНК.

    Следует признать, что если бы все МНК  придерживались стандартов IASC, был бы достигнут значительный прогресс в унификации учетных методик. Можно привести следующий пример различного подхода в методиках учета, применяемых в отдельных странах и рекомендуемых стандартами IASC. Расходы по пенсионному обеспечению своих работников, а также уплата налогов на доходы фирмы могут относиться к различным периодам: либо к периоду, когда были сделаны начисления, либо к периоду, когда были сделаны выплаты. IASC рекомендует первую методику учета, тогда как во многих странах больше распространена вторая.

    Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants — IFAC) была создана в 1977 г. для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями IASC; однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии. Членами IFAC являются представители профессиональных учетных организаций более чем из 75 стран.

    Действующий в составе федерации Комитет по обобщению практики аудирования (International Auditing Practices Committee - IAPC) издает специальные руководства (guidelines), в которых обобщается и анализируется практика аудирования в различных странах мира. К настоящему времени распространено уже несколько выпусков guidelines: № 1—цели и задачи аудирования; №6 - анализ и оценка применяемой системы учета; № 8 - информационно-технологические аспекты аудирования; № 13 - подготовка аудиторского отчета; № 25 - риск и оценка надежности результатов аудирования.

    Работа  другого комитета — Комитета по профессиональной подготовке (Education Committee) —направлена на унификацию квалификационных и образовательных критериев при подготовке профессиональных бухгалтеров. Комитет по этике (Ethics Committee) занимается обобщением национальных кодексов профессиональной этики и выработкой единого стандарта. Оба эти комитета также периодически публикуют guidelines по вопросам, входящим в сферу их компетенций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Бухгалтерский учет финансовых вложений у инвестора 

      
2.1 Учет вложений в долевые  и долговые ценные бумаги 

    Общество  с ограниченной ответственностью «СК Сота» является коммерческой организацией, хозяйственным обществом в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в составе одного участника, созданным для строительства зданий и объектов нежилого назначения, с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

    Общество является юридическим лицом, действует на основе гражданского кодекса РФ, ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью.

    Общество  имеет круглую печать, штампы и  бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также  зарегистрированный товарный знак и  другие средства индивидуализации.

    Единственным  его участником является его учредитель: Гражданин РФ (физическое лицо).

    Права участника заключаются:

    Передавать  свои полномочия учредителям по управлению Обществом своему представителю  по нотариально оформленной доверенности или управляющему по договору.

    Одновременно  исполнять полномочия высшего и  единоличного исполнительного органа Общества.

    Распределять  и получать часть прибыли Общества (Дивиденды). Прибыль может выплачиваться  в денежных средствах, либо товарами, работами, услугами.

    Продать, подарить, завещать или иным образом  уступить свою долю в Уставном капитале Общества, либо ее часть другим лицам (физическим или юр.)

    Обращаться  в суд за судебной защитой своих  прав. Отменять любые решения единоличного органа управления (наемного директора).

      Получить в случаи ликвидации  часть имущества, оставшегося  после расчета с кредиторами  или его стоимость.

    Целью создания и деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в работах, услугах и получение  прибыли в интересах Общества и его участников.

    Предметом деятельности Общества является осуществлением им следующих видов деятельности:

    Строительство зданий и объектов нежилого назначения;

    Осуществление работ вспомогательной техникой;

    Туристические услуги в России и за рубежом:

    Трудоустройство Российских граждан за рубежом;

    Организация предприятий общественного питания;

    Справочно-информационные и консультативные услуги в области  маркетинга;

    Транспортные  услуги;

    Основным  видом деятельности Общества является строительство зданий и объектов нежилого назначения.

    Данный  перечень видов деятельности не является исчерпывающим. Общество наделено общей  правоспособностью и может осуществлять любые виды коммерческой деятельности, незапрещенные законом.

      Уставный капитал Общества определяется  номинальной стоимостью доли  его единственного участника  и на момент утверждения устава  сформирован и составляет 8400 рублей. Состоит из денежных средств и имущественных вкладов участников.

    Размер  полной доли единственного участника  составляет 100% Уставного капитала общества и соответствует соотношению  номинальной стоимости его доли и Уставного капитала Общества.

    Действительная  стоимость доли участника Общества соответствует  стоимости чистых активов Общества.

    Общество, после полной оплаты объявленного Уставного  капитала может увеличить его  размер путем  внесения дополнительных вкладов единственным участником Общества.

    Уменьшение  Уставного капитала Общества возможно в случаях и порядке определенных  Законодательством об обществах  с ограниченной ответственностью, принимаемому единолично единственным участником общества.

    Прибыль Общества формируется в порядке, определенном НК РФ, и находится  в распоряжении Общества.

    Часть прибыли расходуется на производственное и социальное развитие Общества,  его фондов и резервов, необходимых  для эффективной деятельности.

    Часть прибыли подлежит распределению  в пользу единственного участника  Общества и может выплачиваться по итогам работы за квартал, полугодие, 9 месяцев.

    Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций  в акции с целью участия  в управлении организацией или получения  спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних  организаций (паи) с целью участия  в управлении организацией.