Учет финансовых вложений на примере ООО «СК Сота»

     Выпуск  собственных ценных бумаг, начисление доходов по ним, выкуп и погашение  собственных ценных бумаг, приобретение ценных бумаг других предприятий, получение  доходов по ценным бумагам других эмитентов, переоценка ценных бумаг  других предприятий, продажа и погашение  ценных бумаг других эмитентов –  это те операции, которые подлежат учету.

     Для разных участников рынка ценных бумаг  – предприятий, коммерческих банков и инвестиционных институтов – основные принципы учета ценных бумаг и  бухгалтерской проводки одинаковы.

     Но  и существуют различия в бухгалтерском  учете, проводимом участниками рынка  ценных бумаг.

     Основными задачами бухгалтерского учета ценных бумаг предприятий являются:

     - учет объявленного уставного  капитала до регистрации итогов  подписки;

     -учет  надбавки продажной цены собственных  ценных бумаг относительно номинала  в качестве эмиссионного дохода;

     - учет приоритетных ценных бумаг  по цене приобретения;

     -ежегодная  переоценка приобретенных заемных  ценных бумаг с приведением  в итоге учетной стоимости  к цене погашения;

     - учет реализации перепродаваемых  ценных бумаг на сч. 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

     - отнесение положительных и отрицательных  курсовых разниц от операций  с ценными бумагами на сч. 99 «Прибыли и убытки».

     Правила учета финансовых вложений и доходов (расходов) по ним определены в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения – это затраты организации на приобретение облигаций и других государственных долговых обязательств, акций и долговых ценных бумаг других организаций, паевые вклады в их уставные капиталы, займы, предоставленные другим лицам, различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде дивидендов, процентов или разницы в ценах при перепродаже.

     Организация бухгалтерского учета финансовых вложений требует использование и следующих нормативных документов:

     - ПБУ 20/03 «Информация об участии  в совместной деятельности»;

     - МСФО 32 «Финансовые инструменты:  раскрытие и представление информации;

     - МСФО 39 «Финансовые инструменты:  признание и оценка»;

     - МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная  финансовая отчетность»;

     - МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании»;

     - МСФО 31 «Финансовая отчетность об  участии в совместной деятельности» [17, 162].

     Необходимо  отметить, что в МСФО вместо термина  «Финансовые вложения» используется понятие «финансовые инструменты», вследствие которых образуются «финансовые  активы» и «финансовые обязательства».

     В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям  относятся: (Приложение Б):

     - государственные и ценные муниципальные  бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. ценные долговые бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

     - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций;

     - вклады организации-товарища по  договору простого товарищества

     - предоставленные другим организациям, займы. Депозитные вклады в  кредитные организации, дебиторская  задолженность, приобретенная на  основании уступки право требования  и прочие.

     Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

     - наличие документов, подтверждающих  право организации на финансовые  вложения;

     - переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми  вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности  и другие);

     - способность приносит организации  экономические выгоды в будущем.

     К финансовым вложениям не относятся:

     - собственные акции, выкупленные  организацией у акционеров;

     - векселя, выданные организацией  продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

     - вложения в основные средства, нематериальные активы, а также  в имущество, которое затем  предоставляется во временное  пользование третьим лицам.

     Финансовые  вложения классифицируются по различным  признакам:

     - в зависимости от связи с  уставным капиталом;

     - по формам собственности;

     - от срока, на который они произведены.

     В зависимости от связи с Уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала (акции, сертификаты, вклады в уставные капиталы других организаций) и долговые облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

     По  формам собственности различают: государственные  и негосударственные ценные бумаги.

     В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они подразделяются на: долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

     Единицей  бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и так  далее. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной  информации о наличии и движении финансовых вложений.

     Ценные  бумаги в бухгалтерском учете  отражаются по фактическим затратам на их приобретения то есть по фактической  себестоимости или первоначальной стоимости.

     К фактическим затратам на их приобретение относятся:

     -   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

     - суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг;

     - вознаграждения, уплачиваемые посредническим  организациям, с участием которых  приобретены ценные бумаги;

     - расходы по уплате процентов  по заемным средствам, используемым  на приобретение ценных бумаг,  до принятия их бухгалтерскому  учету;

     - иные расходы, связанные с приобретением  ценных бумаг.

     Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться.

     Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две  группы:

     - вложения, по которым может быть  определена текущая рыночная  стоимость (приобретение акций  и другие);

     - вложения, по которым рыночная  стоимость не определяется (вклады  в Уставные капиталы других  организаций, представленные займы,  облигации и другие) [23, 78].

     Финансовые  вложения 1-й группы отражаются в  бухгалтерской отчетности по текущей  рыночной стоимости путем корректировки, а результаты корректировки списываются в качестве операционных доходов и расходов.

     Финансовые  вложения 2-й группы отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом между первоначальной и номинальной  стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты. 
 
 

1.2 Классификация  ценных бумаг 
 

     С развитием науки гражданского права, появлением новых видов ценных бумаг, растет и число классификационных признаков. Если в науке гражданского права середины-конца девятнадцатого века различными исследователями выделялось не более трех-пяти признаков: по содержанию, по личности кредитора, по личности должника, то в настоящий момент их можно выделить не менее двадцати.

     На  практике ценные бумаги различаются  по числу признаков, поскольку речь идет о различиях не только между  видами ценных бумаг, но и между бумагами одного и того же вида, выпускаемые  разными эмитентами.

     Классификация ценных бумаг – это их разделение на попарно-противоположные виды по каким-либо юридическим признакам, прежде всего из числа перечисленных ранее. При этом следует отметить, что отнесение тех или иных видов бумаг к определенному классу не является строго определенным, поскольку, как мы в дальнейшем увидим, каждый конкретный вид может содержать в себе признаки из различных классификаций. Иными словами, например, облигация может быть отнесена одновременно как к документарным, так и бездокументарным ценным бумагам, а также являться именной или на предъявителя. В нашу задачу будет входить рассмотрение содержания той или иной группы, выделение их отличий, с точки зрения теоретической составляющей. 

     Так, в настоящее время все больше значения принимает ценные бумаги, не выраженные в материальном носителе. Поскольку в легальном определении говориться о бумаге как о документе, то первую классификацию мы проведем по признаку документарности и бездокументарности. Документарные ценные бумаги, иначе именуемые бумажными - это бумаги, выпускаемые в форме документа. Бумажная форма – исторически первая форма ценной бумаги. Обязательно в документарной форме должны выпускаться вексель, чек, коносаменты, складские свидетельства, и другие. Однако существуют и такие ценные бумаги, которые могут выпускаться только в бездокументарной форме. К ним относятся, согласно статье 16 Закона о рынке ценных бумагах, именные эмиссионные ценные бумаги, а также пункту 2 статьи 20 Закона об ипотечных ценных бумагах ипотечные сертификаты участия. Бездокументарные бумаги представляют собой записи на материальных (компьютерных, электронных) носителях, осуществление которых регулируется законодательством. Бездокументарная форма ценной бумаги в настоящее время связана с ее принадлежностью к эмиссионным ценным бумагам. Однако форма существования ценной бумаги ни как не вытекает из ее эмиссионного отношения или соглашения между эмитентом и инвестором1. Каждый вид ценной бумаги может существовать как в документарной, так и в бездокументарной форме. Это следует как из статьи 149 ГК РФ, так и из положения статьи 144 ГК РФ, которые позволяют сделать нам вывод, что для возникновения права на выпуск ценных бумаг в той или иной форме необходимо лишь соответствующее отражение этого в законе [11, 325].

     Поскольку ценные бумаги закрепляют за собой  определенные имущественные права, а содержание отношений, из которых они возникли, может быть различным, то следующую классификацию проведем в зависимости от того, какого рода обязательства исходят со стороны эмитента ценной бумаги. Иными словами, по содержанию их можно разделить на денежные, товарные и ценные бумаги, дающие право на участие в управлении акционерным обществом. Денежные ценные бумаги предоставляют их владельцам право на получение определенной денежной суммы. Примерами таких ценных бумаг могут служить чеки, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты.

     В свою очередь, денежные ценные бумаги можно подразделить в зависимости от закрепления в них права владельца на получение процента от номинальной стоимости на: доходные и бездоходные. Доходные ценные бумаги – это бумаги, в которых заложено условие эмитента выплатить определенный доход в форме дивиденда по акции или процента по облигации, а также в форме дисконта. Последняя форма представляет собой разницу между номинальной стоимостью и наиболее низкой рыночной  ценой ее приобретения. В этом случае обеспечивается возможность получения владельцем не растянутых во времени платежей, а единой суммы, выплачиваемой эмитентом в момент погашения ценной бумаги. К доходным ценным бумагам относят акции и облигации. Бездоходные бумаги – это ценные бумаги, которыми не предусмотрена выплата дохода эмитентом. Они предусматривают лишь обязанность должника уплатить оговоренную в ценной бумаге сумму. К таким бумагам относят чеки и векселя.

     Товарные  ценные бумаги воплощают собой право  на ценность, выраженную в товарах. К категории данного рода относятся такие ценные бумаги, с владением которых связаны известные вещно-правовые отношения; например, коносамент, варрант, складское свидетельство и другие. Всякий владелец одного из указанных документов имеет право распоряжения ценностями (товаром), обозначенными в них. Вместо реального вручения товара в случаях продажи или залога передается лишь соответствующий документ. В современном торговом обороте иногда один и тот же товар бывает предметом нескольких сделок купли-продажи или залога, прежде чем перейдет в фактическое владение приобретателя.

     И наконец, к ценным бумагам, предоставляющим право своим владельцам участвовать в управлении имуществом, относятся акции акционерных обществ, поскольку только они имеют право на выпуск такого вида ценных бумаг. Участие владельцев данного рода ценных бумаг оговорено, в частности, в Федеральном законе «Об акционерных обществах». Это право выражено в возможности присутствовать на собраниях и голосовать по вопросам выдвинутых на них. Так, часть 2 статьи 31 указанного закона говорит о том, что «акционеры – владельцы обыкновенных акций общества могут в соответствии с настоящим Федеральным законом и уставом общества участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции», а часть 4 той же статьи также предусматривает, что «акционеры – владельцы привилегированных акций участвуют в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества». Как мы видим из представленных положений, существуют определенные ограничения в этих правах, однако само их наличие является неотъемлемым свойством данного вида бумаг.