Учет финансовых результатов

Учредительский  доход, начисляемый как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению по соответствующим  налоговым ставкам, установленным  НК РФ. Расчеты по начисленному учредительскому  доходу с учредителями (участниками), в качестве которых выступают  юридические лица, а также физические лица, не составляющие в штате данного  предприятия, отражаются в бухгалтерском  учете на счете 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», а расчеты  с физическими лицами, состоящими в штате данного предприятия, - на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении учредительского дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего  отчетного года в бухгалтерском  учете предприятия делается запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года»

Кредит  счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «По выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

при удержании  налога с учредительского дохода-

Дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «По выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Оставшаяся  после начисления учредительского  дохода прибыль накапливается как  нераспределенная и представляет собой  составную часть собственного капитала организации.

С увеличением  капитала организации связано также  использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных  средств. А текущие расходы организации, возмещаемые из ее чистой, нераспределенной прибыли, и начисление учредительского  дохода безвозвратно уменьшают ее собственные  финансовые ресурсы.

Списанный при реформировании баланса бухгалтерский  убыток в текущем отчетном году отражается на дебете счета 84 “Нераспределенная прибыль”, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», а затем в последующем году переносится на дебет субсчета 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» этого счета. Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатков средств резервного капитала или целевыми взносами учредителей и другими источниками. Не перекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по счету 84 “Нераспределенная прибыль”, субсчет 2 показывает сумму непокрытого убытка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.

 

 

Глава 2. Расчетная часть

Составление бухгалтерских проводок

 

Задание 1.

Определить  финансовый результат и отразить на счетах произведенные хозяйственные  операции. Закрыть счет 90 “Продажи” по окончании года.

Исходные данные.

ОАО “Сатурн” в апреле реализовало товаров на общую сумму 120000 рублей (в том числе НДС). Себестоимость реализованных товаров составила 70000 рублей. В августе реализовано товаров на сумму 60000 рублей (в том числе НДС). Себестоимость реализованных товаров составила 35000 рублей. ОАО “Сатурн” в сентябре реализовало товаров на общую сумму 12000 рублей (в том числе НДС). Себестоимость реализованных товаров составила 8000 рублей. У ОАО “Сатурн” после сентября и до конца августа продаж не было.

 

№    Наименование операции      Дебет     Кредит          Сумма

1.    Реализация товаров в             62         90-1                120000   

       апреле месяце

       Отражен НДС                         90-3        68                  18305

       Отражена себестоимость        90-2        41                  70000

       реализованных товаров

2.     Реализация товаров в               62          90-1                 60000

        августе месяце

        Отражен НДС                         90-3        68                  9153

        Отражена себестоимость        90-2        41                  35000

        реализованных товаров

3.     Реализация товаров в               62          90-1                 12000

        сентябре месяце

        Отражен НДС                         90-3        68                  1831

        Отражена себестоимость        90-2        41                   8000

        реализованных товаров

4.     Определен финансовый            90-9         99                   49711

         результат (прибыль)

 

 

Задание 2

Отразить  на счетах произведенные хозяйственные  операции и определить размер нераспределенной прибыли.

Исходные данные.

По итогам отчетного года чистая прибыль ООО “Баланс” составила 195000 рублей. В апреле 2012 года было принято решение 2% направить на пополнение уставного капитала. 5% направить на пополнение резервного капитала. 23% - на выплату дивидендов акционерам предприятия.

 

№       Наименование операции      Дебет     Кредит          Сумма

1.        Отражена чистая                        99           84                195000

           прибыль организации

2.       Отражены 2%,направленные    84          80                3900

         на пополнение уставного

         капитала

3.       Отражены 5%,направленные    84           82                9750

          на пополнение резервного

          капитала

4.       Отражены 23 %,направленные 84-1        70,75          44850

          на выплату дивидендов акционерам

 

 

 

 

Заключение

 

Финансовый  результат отражает изменения собственного капитала за определенный период в  результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый  результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета  отражают прибыли, а по дебету - убытки. Счет имеет одностороннее сальдо.

Конечный  финансовый результат организации  складывается под влиянием:

а) финансового  результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового  результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и  другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом  результатов от продажи имущества);

г) прочих прибылей и убытков;

д) прочих доходов и расходов.

Исчисление  финансового результата для целей  ведения бухгалтерского учета и  формирования отчетности имеет ключевое значение.

Финансовый  результат - это конечный экономический  итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Конечный  финансовый результат (прибыль или  убыток) слагается из финансового  результата по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, уменьшенных  на величину налога на прибыль и  различных налоговых санкций.

Учет  формирования финансового результата предназначен для получения необходимой  информации с целью принятия управленческих решений в процессе хозяйственной  деятельности и является важной составляющей финансового, управленческого и налогового учета.

К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава  финансовых результатов организации  относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению.

Бухгалтерский учет финансовых результатов организации  ведется путем составления совокупного  дебетового оборота по счетам 90 и 91, которые заключительными оборотами  в конце месяца списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99, переносится в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль”. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января следующего года счет 99 “ Прибыли и убытки” не имел сальдо.

Нераспределенная прибыль является внутренним источником финансирования организации. Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий. Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников, организации и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Формирование  конечного финансового результата отчетного периода отражается в  отчете о прибылях и убытках (форма  №2), а в бухгалтерском балансе (форма №1) осуществляется его включение  в состав собственного капитала.

 

 

Литература

 

1. «О  бухгалтерском учете». Федеральный  Закон РФ от 21.11.1996г. 129-ФЗ (в ред.  От 23.07.98 № 132-ФЗ).

2. «Положение  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской  Федерации». Приказ Минфина РФ  от 29.07.1998г. № 34н (в ред. От 24.03.2000).

3. «План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению». Приказ Минфина  РФ от 31.10.2000г. № 94н.

4. «Положение  о составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о  порядке формирования финансовых  результатов, учитываемых при  налогообложении прибыли». Постановление  Правительства РФ от 05.08.1992г. №  552 (в ред. От 31.05.2000).

5. «Учетная  политика организации». ПБУ 1/98. Приказ  Минфина РФ от 09.12.1998г. (в ред.  От 30.12.1999).

6. «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ  4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г.  № 43н.

7. «Доходы  организации». ПБУ 9/99. Приказ Минфина  РФ от 06.05.1999г. № 32н (в ред.  От 30.12.1999).

8. «Расходы  организации». ПБУ 10/99. Приказ Минфина  от 06.05.1999г. № 33н (в ред. От 30.12.1998).

9. Анализ финансовой отчетности Текст. : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005.

10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст.: Учебник / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: Омега-Л, 2009.

11. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2008 год Текст. / A.B. Брызгалин,

12. Жминько А.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли Текст. / А.Е. Жминько // Экономический анализ: теория и практика. 2008.

13. Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирования баланса Текст. / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник. 2008.

14. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности Текст. : Учебник / Л.Т. Гиляровская и др. — М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2010.

15. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета Текст : Учебник / М.И. Куттер. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005.

16. B.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2004. -N 12 - С. 36-40.

17. Адамов Н., Еремин И. Учет по центрам финансовой ответственности Текст. / Н. Адамов, И. Еремин // Финансовая газета. — 2008.

18. Алексеева O.A. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов Текст. / O.A. Алексеева // Финансовая газета. 2009.

19. Анализ финансовой отчетности Текст : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский. учет, анализ и аудит» / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. 2-е изд., Изд-во ОМЕГА-Л, 2009.

20. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации. Текст. / В.Е. Ануфриев // Бухгалтерский учет. 2008.

21. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст : Учебник / Под ред. проф. В.Д. Ново Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет Текст : Учебник / Н.Д. Врублевский. М.: Бухгалтерский учет 2009.

22. Жминько А.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли Текст. / А.Е. Жминько // Экономический анализ: теория и практика. 2008.

23. Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирования баланса Текст. / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник. 2008.