Учет финансовых результатов

 

В Плане  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности хозяйствующего субъекта, и определения  финансового результат предусмотрен счет 90 “Продажи”. Он используется не только для исчисления результата от продажи продукции, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках

Инструкцией по применению Плана счетов к счету 90 «Продажи» рекомендуется открывать  следующие субсчета: 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы”, 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления  активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 “Себестоимость продаж” учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 “Выручка” признана выручка. На субсчете 90-3 “Налог на добавленную стоимость” учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 “Акцизы” учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п.

Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания услуг. Порядок определения выручки  от продажи зависит от предмета деятельности организации. Организации считают  обычными для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами и которые в тексте устава подразумеваются  организацией и приносят ей доход. Целесообразно  закреплять предмет деятельности в  учетной политике организации.

Для целей  формирования организацией финансового  результата от продаж товаров и оказания услуг определяется себестоимость проданных товаров, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Они группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Согласно  действующей методологии бухгалтерского учета любые расходы организации  в целях формирования достоверных  показателей стоимости активов  и величины конечного результата деятельности в отчетном периоде  должны капитализироваться или списываться  на счет прибылей и убытков.

Методика  формирования финансового результата в бухгалтерском учете закрепляется в учетной политики организации.

Типовые бухгалтерские записи приведены  в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские проводки, отражающие операции, связанные  с продажей товаров и услуг, определяющие финансовый результат организации

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Признана выручка от продажи товаров  или оказания услуг	62	90-1
Начислен НДС с выручки от продаж	90-3	68
Списана себестоимость проданных  товаров, услуг	90-2	20, 41,43
Списаны расходы на продажу продукции	90-2	44
Списаны общехозяйственные расходы (условно-постоянные)	90-2	26
Списана сумма учтенной с начала года выручки от продажи товаров, услуг	90-1	90-9
Списана себестоимость, проданной в течение отчетного года, товаров, услуг	90/9	90-2
Списана сумма НДС, начисленная в  течение года с выручки от продаж	90-9	90-3
Списана сумма начисленных за отчетный год акцизов	90-9	90-4
Списана сумма начисленных за отчетный год экспортных пошлин	90-9	90-5
Выявлен финансовый результат от продаж товаров, услуг - на сумму прибыли            - на сумму убытка	90-9 99	99 90-9

 

Записи  по субсчетам 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость», 90-4 “Акцизы” производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы” и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 “Продажи” ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Рассмотрим  особенности отражения в бухгалтерском  учете продажу готовой продукции  при нормативном учете (таблица 2.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.

Бухгалтерские проводки, отражающие операции, связанные  с выпуском и реализацией продукции, определяющие финансовый результат  организации в тыс. руб.

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходована готовая продукция  по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
Отгружена готовая продукция покупателю	62	90
Начислен НДС с выручки от продажи	90	68
Списана нормативная (плановая) себестоимость	90	43
Списана фактическая себестоимость  выпущенной продукции	40	20
Отражено превышение фактической  себестоимости выпущенной продукции  над нормативной (плановой) себестоимостью	90	40
Отражена прибыль от продаж продукции	90-9	99

 

Финансовый  учет целиком и полностью строится на данных первичного бухгалтерского учета путем их обработки и  обобщения.

 

1.4 Особенности учета финансовых  результатов от прочих видов  деятельности

 

Практически на каждом предприятии имеет место  прочая деятельность. Зачастую она  существенным образом корректирует финансовый результат организации  за отчетный период.

Для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах используют счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

К этому  счету могут быть открыты субсчета: 91-1 “Прочие доходы”, 91-2 “Прочие расходы”, 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Субсчет 91-9 “ Сальдо прочих доходов и расходов” используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.  
Записи по субсчетам 91-1 “Прочие доходы” и 91-2 “Прочие расходы” осуществляют накопительным способом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 “Прочие расходы” и кредитового оборота по субсчету 91-1 “Прочие доходы” определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.  
Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль, которая отражается заключительными оборотами месяца следующим образом:

Дебет субсчета 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

Кредит  счета 99 “Прибыли и убытки”.

Если  сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается заключительными оборотами месяца следующей записью:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит  субсчета 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 “Прочие доходы и расходы” (кроме субсчета 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Наиболее  распространенной прочей деятельностью  является предоставление в аренду активов. Прежде всего, речь идет об аренде объектов основных средств, осуществляемой организациями, для которых аренда не является уставным (обычным) видом деятельности. То есть такая схема применяется теми организациями, которые имеют возможность (или вынуждены) сдавать в аренду временно неиспользуемые объекты основных средств (чаще всего здания, сооружения и помещения).

Это означает, что счет 91 “Прочие доходы и расходы” используется для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:

• сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации;
• сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Таблица 3.

Сдача имущества  в аренду (сдача имущества в  аренду не является предметом деятельности организации).

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена арендная плата за отчетный период	76	91-1
Начислен НДС	91-2	68
Отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду	91-2	02 (70, 69, 23, ...)
Получена сумма арендной платы	51	76
Определен финансовый результат (прибыль) от сдачи имущества в аренду	91-9	99

 

Аналогичные записи делаются при учете поступлений, связанных с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности.

На счете 91 “Прочие доходы и расходы” в составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).

Сумму денежных средств за проданные покупателям  основные средства, нематериальные активы и прочее имущество организации  отражаются по кредиту субсчета 91-1 “Прочие доходы”. Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, необходимо списать в дебет субсчета 91-2 “Прочие расходы”.

 

Таблица 4.

   Учет  продажи материалов (в рамках прочей деятельности).

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражен доход от продажи материалов	76	91-1
Начислен НДС	91-2	68
Списана себестоимость проданных  материалов	91-2	10
Списаны расходы, связанные с продажей материалов	91-2	23
Поступили денежные средства от покупателя	51	76
Выявлена прибыль от продажи материалов	91-9	99

 

На счете 91 “Прочие доходы и расходы” также будут отражаться поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Изначально они будут отражаться как доходы будущих периодов на счете 98 “Доходы будущих периодов” по рыночной стоимости, в состав прочих доходов такие поступления будут включаться по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).

Таблица 5.

Безвозмездное получение материалов.

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражены материалы, полученные безвозмездно	10	98
Списана фактическая себестоимость  материалов на счета учета затрат	20	10
Списана на прочие доходы сумма, приходящаяся на использованную часть безвозмездно полученных материалов	98	91-1
Выявлена прибыль	91-9	99

 

Видов прочей деятельности у конкретной организации  может быть множество. Все они  отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

 

1.5 Учет формирования финансового  результата

 

Одним из главных принципов экономики  является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность  хозяйственной деятельности предприятия  и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную  часть прибыли предприятие отчисляет  в бюджет на государственные и  муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики  государства и регионов.

Как результативный показатель прибыль характеризует  эффективность использования имеющихся  ресурсов, успех (неуспех) в бизнесе, рост (снижение) объемов деятельности. Как количественный показатель прибыль  представляет собой разницу между  ценой и стоимостью товаров, между  объемом продаж и себестоимостью (в сфере обращения между валовыми доходами и издержками обращения). Прибыль, являясь конечным результатом деятельности предприятия, создает условия для  его расширения, развития, самофинансирования и повышения конкурентоспособности  предприятия.