Учет денежных средств

К предприятиям, не соблюдающим  порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством  РФ. Кроме ответственности, предусмотрена  следующая ответственность за нарушение  правил ведения операций в наличными  денежными средствами:

1) за неоприходование  (неполное оприходование) в кассу  денежной наличности – штраф  в 3-кратном размере неоприходованной  суммы;

2) за осуществление расчетов  наличными денежными средствами  с другими предприятиями, учреждениями  и организациями сверх установленных  предельных сумм – штраф в  2-кратном размере суммы произведенного  платежа.

3) за несоблюдение действующего  порядка хранения свободных денежных  средств, а также за накопление  в кассах наличных денежных  средств сверх установленных  лимитов – штраф в 3-кратном  размере выявленной сверхлимитной  наличности (под сверхлимитной кассовой  наличностью понимается средняя  величина, рассчитанная исходя из  суммы и количества дней превышения  лимита остатка денег в кассе).

За нарушения предусматривается административная ответственность.. Административный штраф может налагаться как на должностных лиц, так и на юридическое лицо. Сумма налагаемого административного штрафа на должностных лиц установлена в пределах от 40 до 50 МРОТ. При наложении штрафа на юридическое лицо ее величина достигает 400-500 МРОТ. Кроме того, ответственное лицо (кассир) может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа в сумме 5000 рублей. ⁵

КоАП РФ определил также административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью. Рассматривают дела о таком административном правонарушении налоговые органы (п. 23.5 КоАП РФ). Причем рассматривать их от имени налоговых органов вправе:

- руководитель МНС России  и его заместители; 

- руководители территориальных  Управлений МНС России по субъектам  РФ и их заместители; 

- руководители территориальных  органов МНС России в городах  и районах. 

Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня  совершения административного правонарушения. При длящемся административном правонарушении срок, в течение которого должно быть вынесено постановление, начинает исчисляться со дня обнаружения  административного правонарушения.

За неустановление лимита кассы ответственность не установлена. Однако, как уже отмечалось, согласно Правилам по предприятию, не предоставившему  расчет на установление лимита остатка  кассы ни в одно из учреждений банков, лимит остатка считается нулевым, а не сданная предприятием денежная наличность – сверхлимитной. Не установлены  штрафные санкции также полученных наличных денег. Такая ответственность  может быть установлена между  предприятием и банком.

В том случае, если по условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание о сборе денежной наличности между  предприятием, обслуживающем его  банком и управлением инкассации установлен сверхлимитный остаток  в кассе в случае неприезда  инкассатора, то это не является нарушением порядка ведения кассовых операций.

Исчисление сумм административного  штрафа производится из расчета минимального размера оплаты труда, действующего на момент совершения указанного нарушения.

За нарушение требований Закона РФ “О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением”  применяются штрафные санкции к  организациям от 10-кратной до 350 - кратной  величины установленного размера минимальной  месячной оплаты труда в зависимости  от характера нарушения.

Таким образом, денежные средства – это финансовые ресурсы организации, обладающие стопроцентной ликвидностью.

Денежными средствами начинается и  заканчивается кругооборот капитала. Наличие денежных средств в сопоставлении  с обязательствами предприятия (перед  бюджетом, работниками, поставщиками, банками) характеризует его платежеспособность.

Одной из задач бухгалтерского учета  является точный, полный и  современный учет  денежных средств. Для выполнения этой задачи применяется  множество различных нормативных  документов. Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности. Для выполнения кассовых операций используются следующие унифицированные формы первичной учетной документации, которые вступили в действие с 1 января 1999 года: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» Надо отметить, что постановление № 88 не внесло изменений в перечисленные первичные документы.

К предприятиям, не соблюдающим  порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством  РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАЧЕТОВ

Аналитический учет косовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие  должно иметь кассу и вести  кассовую книгу по установленной  форме.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают  в кассовой книге (форма № КО-4).⁶ Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу. В то же время для каждого кассового аппарата должна вестись отдельная книга кассира-операциониста. 

В обязанность кассира  входит ведение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге  ведутся в 2 экземплярах через  копировальную бумагу чернилами  или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги  операций за день и выводит остаток  денег в кассе на следующий  день. А затем передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях, при условии  обеспечения полной сохранности  кассовых документов, кассовая книга  может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы  формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы должны иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные  формой кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном ордере или в другом, заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе  не принимается. Эта сумма считается  недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход  предприятия.

На предприятиях, где работает несколько кассиров, их работу координирует старший кассир, который перед  началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для  расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге  учета принятых и выданных кассиром денег (форма №КО-5). Кассиры в  конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в  полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать  остаток наличных денежных денег  и кассовые документы по произведенным  операциям старшему кассиру под  расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Аналитический учет операций кассы ведется по кредиту счета  № 50 и в ведомости к журналу  № 1 по дебету счета № 50. Записей  в журнале-ордере и ведомости  должно быть ровно столько, сколько  составлено отчетов кассиром.

Сальдо по сч. № 50 должно быть равно на конец последнего дня  месяца остатку денег в кассе  по отчету кассира по ведомости к  журналу-ордеру № 1; по главной книге; в балансе (в его активе) по строке «Денежные средства в кассе» и  форме № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Синтетический учет кассовых операций

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной  валютах, находящихся в кассе, Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает  на наличие свободных денежных средств  в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление  денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту  счета 50 «Касса» отражается выплата  денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут  быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»  и др.

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная  касса» предназначен для учета наличия  и движения денежных средств в  кассах товарных контор (пристаней) и  эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся  в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов  и других денежных документов⁷.

Одним из основных источников поступления денежных средств в  кассу организации, являются расчетные  счета. В бухгалтерском учете  при поступлении денежных средств  с расчетного счета составляется запись:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств  от покупателей в оплату за реализованный  товар является выручкой, отражение которой в бухгалтерском учете зависит от видов торговли: розничная или оптовая.

При продаже товаров через  розничную сеть выручка отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 90-1 «Выручка».

Основанием для отражения  выручки в бухгалтерском учете  в оптовой торговле является предъявленный  покупателю счет на продажную стоимость  товара. В учете составляется запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка».

Поступление денежных средств  от покупателей в оплату за товар  в данном случае отражается как погашение  задолженности покупателя за отгруженный  товар:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты за отгруженный покупателям  товар могут осуществляться за наличный расчет в форме предварительной  оплаты Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н, не признаются доходами организации.

Согласно Плану счетов сумма поступившей в кассу  организации предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции  отражается по дебету счета 50 «Касса»  в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». Причем сумма предварительной  оплаты учитывается обособленно, для  этого организация по балансовому  счету 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» может открыть соответствующий  субсчет, например субсчет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате». {10, с.23}

Денежные средства в кассу  организации могут поступать  от учредителей организации в  качестве вклада в уставный капитал.

Вклады учредителей определяются учредительным договором и протоколом собрания учредителей.

Учет расчетов с участниками  общества по денежным и  имущественным  вкладам в уставный капитал ведется  с применением счета 75 «Расчеты с  учредителями». К этому счету  предусмотрены субсчета: