Учет денежных средств

     Бухгалтерские операции начисления износа заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость  продукции доли амортизационных  отчислений. Поскольку уменьшение прибыли  вследствие этих операций не ведет  к сокращению денежных средств, для  получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа (оборот по кредиту счетов 02 "Износ  основных средств", 05 "Амортизация  нематериальных активов", 13 "Износ  малоценных и быстроизнашивающихся предметов") должны быть добавлены  к чистой прибыли. Если такая информация оказывается недоступной (речь, разумеется, идет о внешних пользователях), в  упрощенном расчете может быть использована величина изменений по соответствующим  статьям бухгалтерского баланса.

     Выбытие объектов основных средств и прочих внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие  основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" и затем списывается  на уменьшение финансового результата в дебет счета 80 "Прибыли и  убытки" (за исключением случая безвозмездной  передачи объектов). Вполне понятно, что  никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса  остаточной стоимости имущества  не оказывают, поскольку связанный  с ними отток средств произошел  значительно раньше - в момент их приобретения. Следовательно, сумма  убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена  к величине чистой прибыли.

     Если  финансовым результатом выбытия  долгосрочных активов является прибыль, возникает ситуация, при которой  ее величина может быть учтена дважды: первый раз - в составе чистой прибыли (исходной базы при анализе движения денежных средств косвенным методом), второй раз - в составе выручки  от реализации долгосрочных активов  при анализе денежных потоков  от инвестиционной деятельности. Двойной  счет устраняется следующей корректировочной процедурой: величина прибыли от реализации (выбытия) долгосрочных активов исключается  из чистой прибыли; сумма убытка прибавляется к чистой прибыли.

     Кроме того, как известно, по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие  основных средств" отражаются суммы  стоимости оприходованных материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств (в корреспонденции  со счетом 10 "Материалы"). Хотя такие  операции и увеличивают финансовый результат, они не сопровождаются движением  денежных средств. Следовательно, указанные  суммы в процессе анализа должны быть исключены из величины полученной чистой прибыли.

     Для того чтобы оценить реальный приток денежных средств на предприятие  от его покупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счета 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками". Сальдо этого счета представляет собой  задолженность покупателей на начало (конец) периода, оборот по дебету - возникновение (увеличение) задолженности, оборот по кредиту - ее погашение (с учетом того, что при расчетах на условиях предоплаты суммы, полученные от покупателей и  заказчиков, отражаются по кредиту  счета 64 "Расчеты по авансам полученным", оценка движения денежных средств на нем будет рассмотрена позднее).

     Очевидно, что движение денежных средств возникает  лишь при операциях, отражаемых по кредиту  счета 62 (поступление денежных средств). Как и для любого активного  счета, для счета 62 действует принцип  определения конечного сальдо по формуле

     С₂=С₁+О_д-О_к,

     где С₁, С₂ - сальдо на начало и конец периода, О_д, О_к - обороты по дебету и кредиту счета. Тогда

     О_к=О_д+С₁-С₂=О_д-(С₂-С₁).

     Если  в течение отчетного периода  задолженность покупателей увеличилась (С₂ > С₁), делают вывод о том, что реальный приток средств на предприятие был ниже зафиксированного в отчете о финансовых результатах на величину разности конечного и начального остатков, и, значит, эта разность должна быть исключена из величины чистой прибыли.

     Запись  по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предполагает кредитование счета 46 "Реализация продукции, работ, услуг" (продукция признается реализованной). Следовательно, приток денежных средств  на предприятие будет определяться суммой реализации и изменением величины дебиторской задолженности.

     Очевидно, что уменьшение дебиторской задолженности  приведет к увеличению реального  притока денежных средств, а значит, в данном случае разность между размерами  дебиторской задолженности на начало и конец периода должна быть прибавлена к чистой прибыли.

     Аналогичным будет механизм корректировок по счету 61 "Расчеты по авансам выданным". Движение денежных средств на этом счете отражается по дебету (при  перечислении средств в счет предстоящей  поставки продукции или оказания услуг), поступление продукции от поставщиков (или возврат средств) - по кредиту. Поскольку нас интересуют операции, связанные с движением  денежных средств, то можем записать:

     О_д=О_к+(С₂-С₁).

     Если  за отчетный период происходит увеличение остатков по этому счету (С₂ > С₁), можно сделать вывод о том, что реальный отток денежных средств с предприятия занижен (денег с предприятия ушло больше, чем было получено материальных ценностей). Следовательно, чтобы увязать величину полученного финансового результата и реальное движение денежных средств на предприятии, сумма увеличения остатка по счету 61 "Расчеты по авансам выданным" должна быть исключена из чистой прибыли, показанной в форме № 2. Напротив, сокращение к концу периода суммы выданных авансов говорит о завышении оттока денежных средств (величина уменьшения прибавляется к чистой прибыли).

     Влияние на чистую прибыль операций, связанных  с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что  увеличение остатков по счетам 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" и другим занижает реальный отток средств (сумма  увеличения остатка по этим счетам должна быть исключена из чистой прибыли; соответственно сумма уменьшения остатков по указанным счетам прибавляется к  чистой прибыли).

     Сказанное удобно интерпретировать на примере  счета 10 "Материалы". Хозяйственные  операции, отражаемые по дебету этого  счета, связаны с поступлением материальных ценностей на предприятие оборот по кредиту счета характеризует  их выбытие (в первую очередь отпуск в производство или реализацию). Очевидно, что движение средств связано  с поступлением материальных ценностей (их оплатой), а операции их выбытия (кредитовый оборот) формируют себестоимость  реализации. Тогда, используя формулу

     О_д=О_к+(С₂-С₁),

     можем утверждать, что если С₂ > С₁ (происходит увеличение запасов), то О_д > О_к. Это означает, что если в течение отчетного периода производственные запасы увеличились, то реальный отток денежных средств будет выше на эту величину, чем сумма расходов на приобретение материалов, учтенных в себестоимости реализованной продукции.

     Следует, однако, иметь в виду, что оборот по дебету счета 10 "Материалы" включает в себя и поступление материальных ценностей, не связанное с расходованием  денежных средств. Речь идет о возврате неиспользованных материалов из производства, оприходовании окончательно забракованной  продукции по цене возможного использования, а также поступлении материалов, остающихся после ликвидации основных средств. Тогда оборот по дебету счета 10 "Материалы" можно разделить  по операциям поступления материальных ценностей на предприятие: 1) сопровождающимся оттоком денежных средств и 2) не сопровождающимся оттоком денежных средств. Поскольку в контексте  анализа взаимосвязи движения денежных средств предприятия и его  чистой прибыли нас интересует лишь движение материальных ценностей, которое  связано с оттоком (притоком) денежных средств, ранее составленное соотношение  запишем в виде

     

     где - поступление материалов, связанное с оттоком денежных средств, - внутренний оборот материалов (бел оттока денежных средств).

     Без такой корректировочной процедуры  реальный отток денежных средств  был бы завышен на величину внутреннего  оборота (на себестоимость реализованной  продукции списано больше, чем  реально истрачено). Следовательно, величина внутреннего оборота должна быть исключена из себестоимости  или, что то же самое, добавлена к  чистой прибыли.

     Общая величина внутреннего оборота по счету 10 "Материалы" может быть определена по данным Главной книги (оборот по дебету счета 10 в корреспонденции  со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств").

     Разумеется, такую корректировочную продукцию  можно произвести только при наличии  соответствующей информации о внутренних оборотах по счетам. Учитывая, что речь идет о данных внутреннего учета, часто недоступных внешним пользователям  бухгалтерской информации, при составлении  отчета о движении денежных средств  последние могут использовать лишь информацию бухгалтерского баланса. В  этом случае отчет будет менее  точным, но, как правило, вполне адекватно  отражающим реальную картину движения денежных средств.

     У операций, отражаемых на пассивных  счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Если остаток  по счетам обязательств в отчетном периоде увеличивается, это означает, что по ним было заплачено меньше, чем показано в расходах (себестоимость  реализации завышена), и сумма увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если сальдо уменьшается, следовательно, по обязательствам было заплачено больше, чем указано в отчете о финансовых результатах, и сумма уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли.

     До  сих пор мы рассматривали операции, формирующие величину чистой прибыли. Между тем на большинстве предприятий  отток денежных средств связан и  с использованием чистой прибыли (штрафы, уплачиваемые из чистой прибыли, проценты за кредит, относимые и уплачиваемые за счет чистой прибыли, выплаты по фонду потребления, дивиденды и  др.). Если такие расходы имели  место, проводят дополнительные корректировочные процедуры (условно назовем их третьим  этапом корректировки), связанные с  исключением указанных сумм расходов из чистой прибыли.

     Анализ  движения денежных средств дает возможность  сделать обоснованные выводы о том:

• в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования;
• способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами, и если да, то насколько стабильно такое превышение;
• в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;
• достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживания его текущей деятельности;
• достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности;
• чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств и др.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Практическая часть  работы. 

Задача 1.

1. Открыть счета синтетического и аналитического учета по данным баланса на 1 июня 200_ г. Счета аналитического учета к материальным счетам синтетического учета необходимо открыть по следующей форме:

  Счет: сталь  круглая 8 мм, единица измерения –  тонна, цена за единицу 1000 руб.

 
  

2. Подсчитать  итог в журнале операций, обороты  за июнь и остатки на 1 июля по счетам синтетического и аналитического учета.
3. Составит оборотную ведомость по счетам синтетического учета за июнь 200_ г. и сверить обороты  по ведомости с итогом по журналу операций.
4. Составит оборотные ведомости по счетам аналитического учета за июнь 200_ г. и сверить итоги по ведомости с итогами и остатками по соответствующим счетам синтетического учета. Оборотные ведомости по материальным счетам аналитического учета имеют следующую форму