Учет  расчетов с подотчетными лицами ведется  на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По отношению к балансу – это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода.

     По  дебету записываются суммы, выданные под  отчет, и возмещение перерасхода. По кредиту - суммы списанной задолженности подотчетных лиц согласно утвержденным авансовым отчетам и суммы, сданные в кассу, неиспользованные подотчетными лицами.

       В учете составляются  следующие проводки  по счету 71 "Расчеты  с подотчетными  лицами":

     1. Выдано под отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы: Дт71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кт50 "Касса"

     2. Подотчетные суммы использованы на производственные нужды: Дт25,26 "Общепроизводственные, общехозяйственные расходы" Кт71 "Расчеты с подотчетными лицами"

     3. Подотчетные суммы израсходованы на приобретение материалов, товаров: Дт10,41 "Материалы", "Товары" Кт71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дт19 "Налог не добавленную стоимость" Кт71 "Расчеты с подотчетными лицами"

     4. Взнос неиспользованных подотчетных сумм в кассу: Дт50 "Касса" Кт71 "Расчеты с подотчетными лицами"

     5. Удержан из заработной платы долг по подотчетным суммам: Дт70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт71 "Расчеты с подотчетными лицами".

     Авансовые отчеты (приложение 6) составляются на основании первичных, оправдательных документов. Если выданные под отчет суммы не возвращены в течение 3-х дней установленной даты их возврата, а оправдательные документы отсутствуют, то указанные суммы подлежат включению в облагаемый подоходным налогом совокупный доход работника. Аналитический учет организован не только по каждому подотчетному лицу, но и по каждому авансовому отчету.

     Первичные документы являются основным источником сбора информации при проверке расчетов с подотчетными лицами: авансовый  отчет; командировочное удостоверение; журналы учета работников, инвентаризационная опись по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

1.4. Учет кредитных  операций

     Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка. Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке.

     Для получения кредита  предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:

     1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и срок испрашиваемого кредита).

     2. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите.

     3. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения.

     4. Балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента).

     5. Проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме).

     6. Договор залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита.

     7. Срочное обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками.

     8. Справка о полученных заемных средствах в других банках.

     Все предъявленные клиентом банку документы  на получение ссуды тщательно  изучаются банком и анализируются. При положительном решении вопроса  о выдаче кредита результатом  всей проведенной работы является заключение специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-денежных документов.

     Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 34) с 1 января 1999 г. остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. В этом случае суммы процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66, 67. По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счетов 97 или 76 на счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 99 "Прибьии и убытки".

     Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон. Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе.

     Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного  счетов, а также ценные бумаги.

     В соответствии с Планом счетов для  обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Данные счета пассивные.

     В учете составляются следующие проводки:

1. Получение кредита: Дт51 "Расчетный счет" Кт66,67 "Расчеты по краткосрочным, долгосрочным кредитам и займам"
2. Получение наличных денег в кассу за счет полученного кредита: Дт50 "Касса" Кт66,67 "Расчеты по краткосрочным, долгосрочным кредитам и займам"
3. Получение кредита в свободно-конвертируемой валюте и зачислении его на текущий валютный счет Дт52 "Валютный счет", субсчет "Текущий валютный счет" Кт66,67 "Расчеты по краткосрочным, долгосрочным кредитам и займам"
4. Оплата за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков Дт60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт66,67 "Расчеты по краткосрочным, долгосрочным кредитам и займам"
5. Полное или частичное погашение кредита с расчетного счета Дт66,67 "Расчеты по краткосрочным, долгосрочным кредитам и займам" Кт51 "Расчетный счет"
6. Погашение кредита с текущего валютного счета Дт66,67 Кт52 "Валютный счет", субсчет 1 "Текущий валютный счет"

   Организацию аналитического учета проверяют по видам кредитов и по каждому договору.

1.5. Раскрытие информации  о движении денежных  средств в бухгалтерской  отчетности

     С 1996 г. организации составляют отчет  о движении денежных средств (форма  № 4 годового отчета).

     В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

     Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

     Инвестиционная  деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность — с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

     По  текущей деятельности указывают  средства, полученные от покупателей  и заказчиков, прочие доходы, направление  денежных средств на оплату приобретенных  активов, оплату труда, выплату дивидендов и процентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы и чистые денежные средства от текущей деятельности.

     По  инвестиционной деятельности содержатся сведения по выручке от продажи внеоборотных активов и финансовых вложений, о полученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов, предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций, внеоборотных активов и финансовых вложений, займах, предоставленных другим организациям, и чистых денежных средствах от инвестиционной деятельности.

     По  финансовой деятельности отражают данные о поступлениях от эмиссии акций и иных долевых бумаг, от займов и кредитов, предоставленных другим организациям, о погашении займов и кредитов (без процентов) и обязательств по финансовой аренде, чистых денежных средствах от финансовой деятельности и чистом увеличении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов.

     Сведения  о движении денежных средств предоставляются в валюте Российской Федерации — рублях — по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные Мота в банках».

     Отчет о движении денежных средств имеет  важное значение для Контроля за финансовой деятельностью организации, так  как он Позволяет контролировать наличный поток денежных средств.

     И в соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. В составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:

• о  величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

•  о  величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

• об официальном  курсе Центрального банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.

 

Часть 2. Практическая работа

Таблица 1

Остатки по синтетическим  и аналитическим счетам

ООО  «Техремстрой» на 01.07.200__г.