Д70 - К94 - удержана из заработной платы  работника подотчетная сумма, не возвращенная вовремя

     Если  сумма не может быть удержана из заработной платы, делается такая запись:

     Д73 - К94 - сумма, подлежащая взысканию с  виновного лица.

     Если  сумма не может быть взыскана с  работника - ее списывают в убыток:

     Д99 К94 - списана в убыток не возвращенная подотчетная сумма. 

 

    1.4.Учет кредитных операций

     Учет  кредитных операций - отражение в  бухгалтерском учете взаимоотношений  объединений, предприятии и хозяйственных  организаций с банками по краткосрочному и долгосрочному кредитованию. Производится на счетах "Краткосрочные кредиты  банков" и "Долгосрочные кредиты  банков". Суммы полученных краткосрочных, средне- и долгосрочных кредитов банков отражаются по кредиту этих счетов и дебету счетов "Касса", "Расчетный  счет", "Валютный счет", "Специальные  счета в банках", "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и т. д. На суммы погашенных кредитов банков дебетуются счета "Краткосрочные  кредиты банков" и "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, неоплаченные в срок, учитываются отдельно. Учет операций отражаемых по счетам "Краткосрочные  кредиты банков" и "Долгосрочные кредиты банков", осуществляется в журнале-ордере № 4 или 4а и в  ведомости № 3. Записи в них производятся на основании выписок банка. При  этом суммы по корреспондирующим  счетам показываются по выписке в  целом.

     Получение и возврат денежного кредита (займа) в рублях (в иностранной валюте) отражаются следующими проводками:

     Дт 51 (50, 52) - Кт 66 (67) - получен денежный кредит (заем);

     Дт 66 (67) - Кт 51 (50, 52) -  возвращен кредит (заем).

     Если  сумма кредита (займа) выражена в  договоре в иностранной валюте или  в условных денежных единицах, то в  результате изменения курса валюты может возникнуть курсовая разница. Отразить ее следует так:

     Дт 91-2 - Кт 66 (67) - учтена отрицательная курсовая разница;

     Дт 66 (67) - Кт 91-1 - отражена положительная  курсовая разница.

     Если  кредит или заем получен в иностранной  валюте или в условных денежных единицах, бухгалтеру необходимо:

     — учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств, или по курсу, установленному соглашением  сторон;

     — скорректировать задолженность  по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств  или на дату составления бухгалтерской  отчетности, или по курсу, установленному соглашением сторон;

     — учесть отрицательную (положительную) курсовую разницу в составе прочих расходов (доходов).

     При получении кредита (займа) фирма  несет определенные затраты, которые  делятся на основные и дополнительные.

     К основным затратам относятся:

• проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
• курсовые разницы по процентам по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

     Основные  затраты в бухучете должны признаваться расходами того периода, в котором  они произведены. Поэтому понадобится  еще одна проводка:

     Дт 91-2  -Кт 66 (67) - учтены основные затраты  по кредиту (займу).

     Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы, а отрицательная  курсовая разница — уменьшает.

     В налоговом учете проценты по долговым обязательствам уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных  расходов при следующих условиях:

• если их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам;
• в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по рублям), или в пределах 15% годовых (по валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

     К дополнительным затратам относятся  расходы, связанные с получением кредита (займа), затраты на оплату консультационных услуг, экспертиз, услуг связи и  др.

     учетная политика фирмы должна предусматривать  возможность отражения дополнительных затрат.

     Возможность отражения дополнительных затрат может  быть предусмотрена в учетной  политике фирмы, и для этого существует несколько вариантов:

     1) в составе расходов будущих  периодов с последующим их  равномерным включением в состав  прочих расходов в течение  срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки  будут такими:

     Дт 97 - Кт 60 - отражены дополнительные затраты по кредиту (займу);

     Дт 91-2 -  Кт 97 - часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов.

     2) единовременно в составе прочих  расходов. При этом выполняется  проводка:

     Дт 91-2 Кт 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту и займу. 
 

 

Глава 2. Практическая часть 

2.1. Задание

     В практической части курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

     1. Открыть счета синтетического  учета и записать в них суммы  начальных остатков на 01 июля. Перечень  счетов и остатки по ним  даны в табл. 10. В дополнение  к счетам в данных таблицах  открыть счета: 90 «Продажи», 20 «Основное  производство»,  23 «Вспомогательное  производство», 25 «Общепроизводственные   расходы», 26 «Общехозяйственные   расходы» и другие недостающие  счета. По окончании записей всех операций по каждому счету следует подсчитать обороты и вывести остатки (сальдо) на конец отчетного периода.

      2. Открыть аналитические счета  отчетного периода к счету  20 «Основное производство», к  счету 62 «Расчеты с покупателями»,  по счету 10 «Материалы», субсчет  1 «Сырье и материалы» и по  счету 90 «Продажи», записать начальные  остатки, операции за отчетный  период и определить остатки  на конец отчетного периода  по каждому объекту производства (строительства).

     3. Открыть журнал регистрации хозяйственных операций. По окончании записей в регистрационном журнале необходимо подсчитать итог по всем хозяйственным операциям для сверки его с итогом в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

     4. Составить оборотную-ведомость по счетам синтетического учета, в которой счета следует располагать в порядке возрастания их номеров.

     Подсчитать  итоги остатков и обороты за июнь.

     5. Составить бухгалтерский баланс (форма №1 по ОКУД) на начало  и конец отчетного периода,  используя данные оборотно-сальдовой  ведомости и журнала хозяйственных  операций. 

2.2. Исходные данные

     ООО «Техремстрой» заключило:

     1. Договор №3 от 4 января текущего  года на строительство жилого  дома (код 005). Строительство начато  в марте текущего года, срок  ввода в действие – ноябрь  этого же года. Расчеты с заказчиками  поэтапно по мере подписания   акта   приемки–сдачи   выполненных   объемов   работ   по строительству.

     2. Договор №4 от 5 января текущего  года на строительство детского  сада (код 006). Строительство предполагается  произвести за февраль – август  текущего года; ввод в эксплуатацию  – сентябрь. Расчеты с заказчиками  производятся по окончании строительства  и сдачи объектов в эксплуатацию. Нa текущий год объем капитальных вложений предусмотрен (см. табл.12).

     Таблица 8

     Объем капитальных вложений

 

     Согласно  учетной политике ООО «Техремстрой», выручка от продажи выполненных  работ признается по моменту отгрузки, выписке из расчетных документов (счет-фактур) заказчику для оплаты. 

Таблица 9

Остатки по синтетическим и аналитическим счетам

ООО «Техремстрой»  на 01.07. 200_г., руб.