Учет дебиторской задолженности

Так смягчение кредитных требований (стандартов) способно увеличить продажу товаров в кредит, что может повлечь за собой рост потерь активов из-за некачественных кредитов.

В бухгалтерской отчетности анализируемый актив подразделяется на задолженность, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев после отчетной даты, и на задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Роль дебиторской задолженности не ограничивается только позицией актива в балансе.

Динамика ее величины (абсолютное изменение за период, как ее первая производная) может выступать еще и как одна из составляющих финансовых потоков предприятия, в частности, в виде (СЕ) кэш-флоу.

Выполнение этим активом функций части денежного потока позволяет приводить ее оценку не только на основе методов затратного подхода, но и использовать в определении ее стоимости методы доходного подхода.

Необходимо иметь ввиду, что специфика дебиторской задолженности как товара, реализуемого на открытом рынке или входящего в систему продаваемого бизнеса связано с тем, что данный актив не совсем материален.

Собственник данного актива фактически продает не саму "балансовую" задолженность, а лишь право требования погашения этой задолженности дебитором, тем самым уступает эти права покупателю по договору (цессии - уступке и переуступке прав).

Именно эта специфическая особенность данного актива предполагает в оценке определять не только саму величину долга, но и производить анализ прав на эту задолженность.

Аналогичное требование изложено во Временной инструкции о порядке ареста и реализации прав (требований), принадлежащих должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторской задолженности) при обращении взыскания на имущество организаций должников, являющейся приложением к приказу Минюста РФ от 03.07.1998 г. № 76, зарегистрированного Минюстом России 03.07.1998 г. № 1549, где в пункте 12 указано, что "специалист определяет, соблюдены ли все обязательные реквизиты документов, подтверждающих дебиторскую задолженность, проводит анализ всех правоустанавливающих документов, определяющих дебиторскую задолженность и дает оценку действительности и ликвидности соответствующей дебиторской задолженности должника".

Именно эти обстоятельства предполагают определение рыночной стоимости данного актива проводить с глубоким анализом обоснованности юридических прав на этот актив.

Следовательно, помимо обязательного отражения величины стоимости актива в документах бухгалтерского учета и отчетности (балансе), дебиторская задолженность должна подтверждаться следующими документами:

-  договором между кредитором и дебитором с приложением первичных документов, подтверждающих собственно возникновение задолженности и время ее продолжительности (накладные, счета-фактуры и т.д.);

-  акты сверки дебиторской задолженности между нами, оформленные надлежащим образом.

Без их наличия и должного юридического оформления продажа этих долгов, как и сам факт, их наличия вызывает серьезные замечания и сомнения.

3 ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «СЕВЕРСТАЛЬ-МЕТИЗ»

ОАО "Северсталь-метиз" (ОАО "ОСПАЗ") это современное, динамично развивающееся промышленное предприятие, выпускающее более 270 тыс. т/год металлопродукции.

Предприятие оснащено высокопроизводительным оборудованием швейцарской фирмы "ОЭРЛИКОН", немецких фирм "СКЕТ", "ЕГЕР", "КАЛОВ", "КИЗЕРЛИНГ", "ШУМАГ" для производства стальной низко-, средне- и высокоуглеродистой проволоки различного назначения, стальных канатов, сварочных электродов, металлических сеток, калиброванной стали, крепежных изделий, труб электросварных и металлокорда.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом. Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать со своим наименованием, бланки.

Предприятие специализируется на выпуске нестандартной оснастки для предприятий машиностроительного и литейного профиля.

Рынок сбыта предприятия – регионы Центрального федерального округа.

В настоящее время предприятие ОАО "Северсталь-метиз" располагает высококвалифицированным инженерным и рабочим персоналом, оснащено современной техникой и технологией, позволяющими обеспечить выпуск продукции высокого качества. Ежегодно увеличивается выпуск товаров народного потребления. Сохранение и успешное развитие предприятия становится главным смыслом или высшей целью предприятия с точки зрения всех заинтересованных групп (инвесторы, персонал, потребители, поставщики, государство), которые тем самым получают шанс на реализацию своих индивидуальных целей.

Главная цель предприятия формулируется следующим образом: адаптация предприятия к условиям рынка и последующее его развитие при стремлении к минимизации затрат.

Высшим органом управления открытого акционерного общества «Северсталь-метиз» является Общее собрание его участников, которое вправе решать все вопросы деятельности Общества.

В ОАО "Северсталь-метиз" структура управления построена на линейно-функциональной схеме, предполагающей наличие нескольких уровней управления и групп работников, различающихся как по квалификации, так и по уровню дифференциации заработной платы.

Такая структура образуется путём создания специализированных служб при каждом линейном руководителе. Назначение этих служб - изучение соответствующих проблем с целью оказания помощи руководителю при принятии решения. Главное преимущество этой структуры заключается в том, что построенная таким образом организация даёт возможность линейному персоналу сконцентрировать своё внимание на текущей деятельности. К недостаткам этой структуры относятся: возрастание числа и сложность деловых связей, увеличение управленческих расходов, снижение оперативности управления.

Организационная структура ОАО "Северсталь-метиз" представлена на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Организационная структура предприятия ОАО "Северсталь-метиз"

Бухгалтерия ведёт учёт результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Северсталь-метиз", осуществляет правильный расход денежных средств и материальных ценностей, занимается соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчёта.

Таким образом, организационная структура данного предприятия имеет высокую норму управляемости. Одним из недостатков организационной структуры является отсутствие отдела маркетинга. В настоящий момент маркетинговой деятельностью занимается отдел  бухгалтерии.

Далее рассмотрим основные показатели деятельности ОАО "Северсталь-метиз".

Таблица 3.1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Северсталь-метиз» за 2007-2008 годы.

Данные, приведенные в таблице показывают, что за период 2007-2008 годы выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ОАО "Северсталь-метиз" увеличилась на 22,4%: с 87358 тыс.рублей в 2007 году до 106969 тыс. рублей в 2008 году. За этот же период себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, увеличилась на 6,8%, или на 4439 тыс. рублей. Опережающий рост выручки от продажи товаров по сравнению с ростом себестоимости связан с внедрением на предприятии «Плана организационно-технических мероприятий ОАО "Северсталь-метиз" на 2007-2008 годы и до 2010 года, направленных на снижение затрат на производство продукции и повышение производительности труда». В результате валовая прибыль увеличилась на 68,8% и составила 37225 тыс. рублей в 2008 году против 22053 тыс. рублей в 2007 году. Незначительное увеличение коммерческих (на 49 тыс.рублей) и управленческих (на 52 тыс.рублей) расходов привело к увеличению объемов прибыли от продаж на 70,8% - до 36364 тыс.рублей. Прибыль до налогообложения составила в 2008 году 33053 тыс.рублей и увеличилась на 15309 тыс.рублей, или на 86,3%.

Рост прибыли позволил увеличить в 2 раза объем налога на прибыль, уплачиваемый в бюджет: с 8305 тыс.рублей до 16820 тыс.рублей. В результате чистая прибыль, полученная предприятием в 2008 году, составила 16233 тыс.рублей, что выше уровня 2007 года на 71,9%, или на 6794 тыс. рублей.

Далее рассмотрим показатели ликвидности ОАО "Северсталь-метиз" за период с 2006 по 2008 годы (таблица 3.2).

Таблица 3.2 Коэффициенты ликвидности ОАО "Северсталь-метиз" за 2006-2008 годы.

За рассматриваемый период с 2006 по 2008 годы абсолютная ликвидность предприятия снизилась с 0,09 в 2006 году до 0,07 в 2008 году. То есть по итогам работы в 2008 году предприятие способно было погасить лишь 7% своих краткосрочных обязательств за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Коэффициент промежуточной ликвидности (или «критической оценки») увеличился незначительно – с 0,637 в 2006 году до 0,663 в 2008 году, но продолжает оставаться ниже нормативного значения (0,7-0,8). Это означает что ОАО "Северсталь-метиз" способно в кратчайшие сроки погасить лишь 66,3% краткосрочных обязательств, используя средства, размещенные на счетах, в краткосрочных ценных бумагах и поступления по расчетам.

Коэффициент текущей ликвидности предприятия увеличился с 1,662 до 1,813 (при нормативном необходимом значении 1,0). Следовательно, только мобилизовав все оборотные средства, предприятие способно погасить текущие обязательства.

4 АНАЛИЗ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Приказом генерального директора  от 29.12.2007 года  №304 "Об учетной политике предприятия на 2008 год" утверждена учетная политика предприятия на 2008 год для целей бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом  «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  и Инструкцией по его применению.

Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета, определенные предприятием, применяются всеми структурными подразделениями.

- При определении срока полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета используется Классификация основных средств (утверждена постановлением Правительство  РФ от 01. января 2002 г. №1). Стоимость объектов основных средств, стоимостью до 20 тыс.рублей за единицу, а также книги и брошюры списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию. По принятым к учету основным средствам амортизацию начислять линейным методом. Повышающие (понижающие) коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений по основным средствам не применяются.

-       Отпуск материально-производственных запасов в производство осуществлять по средней себестоимости.

-       По принятым к учету основным средствам амортизацию начислять методом. Повышающие (понижающие) коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений по основным средствам не применяются.