Учет дебиторской и кредиторской задолженности организаций

 

2. Порядок списания дебиторской  и кредиторской задолженности

     Итак, организации должны списывать дебиторскую  задолженность, которая признана нереальной для взыскания (пункт 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета).

     Отражение в учете списания дебиторской  задолженности зависит от того, создается  резерв по сомнительным долгам или  нет.

     В соответствии с пунктом 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета  дебиторская задолженность списывается  по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

     Если  резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в  сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) (пункт 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее - ПБУ 10/99)) относится на финансовые результаты⁷.

     Необходимо  обратить внимание, что Приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 года №116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету", начиная с отчетности за 2006 год, внесены изменения в ПБУ 10/99, в соответствии с которыми списанная задолженность включается в состав прочих расходов на основании пункта 12 ПБУ 10/99.

     Для того чтобы подтвердить правильность исчисления сумм НДС, относящихся к  списываемой дебиторской задолженности, организации нужно сохранять  и счета-фактуры, выставленные покупателям.

     Причем  в соответствии с пунктом 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета  списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должник не является аннулированием задолженности. В течение  пяти лет с момента списания сумма  списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

     Если  организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной  задолженности.

     При списании дебиторской задолженности организация должна хранить все подтверждающие документы, ведь в случае отсутствия указанных документов, налоговые органы могут посчитать, что организация неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании пункта 8 ПБУ 9/99. При этом в бухгалтерском учете отражаются записи:

     Если  организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить.

     О вышеуказанном порядке списания дебиторской задолженности Минфин Российской Федерации напоминает в  Письме от 24 августа 2006 года №07-05-06/221 "О  дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгах, нереальных для взыскания". В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном указанным Положением, или на увеличение расходов у некоммерческой организации".[3]

     Суммы кредиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, являются внереализационным доходами организации  согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) и относятся на финансовые результаты.

     Поэтому списание кредиторской задолженности  должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может  быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае - налоговым органам будет отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту

     В бухгалтерском учете списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с пунктом 78 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации":

     "78. Суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым срок  исковой давности истек, списываются  по каждому обязательству на  основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации"⁸.

       Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

     Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года (далее - ПБУ 9/99) включаются в состав прочих доходов. Такие прочие доходы признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности⁹.

     При этом в бухгалтерском учете составляется проводка:

 

 

Заключение

     Дебиторская задолженность представляет собой  сумму долгов, причитающихся организации  от юридических или физических лиц  в результате хозяйственных отношений  между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность - это сумма долгов предприятия другим юридическим или физическим лицам.

     Особая  роль в финансовом менеджменте отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Здесь важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.

     Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском  учете используются счета раздела VI "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

     Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

     Просроченная  дебиторская задолженность создает  реальную угрозу финансовому состоянию  организации, т. к. отвлеченные деньги не приносят доход, а в ходе инфляции теряют свою стоимость. Просроченная кредиторская задолженность также опасна для фирмы. Она является причиной разрыва налаженных хозяйственных связей, и образует непроизводственные затраты в виде пеней и штрафов.

     Срок, в течение которого дебиторская  и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

     Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов  организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность  не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

     Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов  организации.

     Состояние кредиторской задолженности во многом определяется состоянием дебиторской задолженности. Последняя – величина управляемая. Для этого необходимо реализовать конкретными мерами по управлению процессом изменения дебиторской задолженности:

     1. Своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской и дебиторской задолженности (просроченные (неоправданные) задолженности).

     2. Контролировать состояние расчетов  с покупателями по отсроченным  (просроченным) задолженностям.

     3. По возможности ориентироваться  на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

     4. Следить за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженностей: значительное повышение дебиторской  задолженности создает угрозу  финансовой устойчивости предприятия  и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования.

     5. Использовать способ предоставления  скидок при  досрочной оплате. 

 

Список  использованной литература

1. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учет»: учебник для вузов М.: Вузовский учебник, 2006 – 525с.

2. Белов А.А. «Бухгалтерский учёт. Теория и практика». – М.: ЭКСМО, 2006

3. Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая и третья) № 51-ФЗ, 14-ФЗ, 146-ФЗ (с последними изменениями от 24 июля 2007 г)

4. «Доходы организации» (ПБУ 9/99 ), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. 32 н.

5. Ивашкевич  В.Б., Семенова И.М. «Учет и анализ  дебиторской и кредиторской задолженности» - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2006. - 192с.

6. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Учебник – 2-ое изд., перераб., и доп., - М.:ИНФРА-М, 2008

7. Кондракова Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет» – М.: Проспект, 2007. – 488 с.

8. Парушина  Н.В. «Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности» Бухгалтерский  учет. – 2008