Учет дебиторской и кредиторской задолженности организаций

     Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

     Как отразить в бухгалтерском учете  дебиторскую и кредиторскую задолженность  предприятия - этот вопрос не относится  к разряду сложных. Однако в последнее время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности.

1.2. Формы безналичных расчетов

    Безналичные расчеты осуществляются посредством  безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные организации. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

    Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям.

    В зависимости от места нахождения поставщика безналичные расчеты  разделяют на иногородние и одногородние.

    Платежное поручение – распоряжение владельца  счета обслуживающему его банку  перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в том или ином банке.

    Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

    Расчеты по инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению  и за счет клиента на основании  расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

    Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк.

    Инкассовое  поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

    Инкассовое  поручения применяются: если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору. К поручению должен быть приложен подлинник или дубликат исполнительного документа.

    Аккредитивная форма расчетов применяется в  случае, установленном договором  или поставщик переводит на нее недобросовестного покупателя.

    Особенность аккредитивной формы состоит  в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

    Аккредитив  открывается по заявлению покупателя на определенный срок, который может  быть продлен по согласию сторон. Каждый аккредитив предназначен для расчета  только с одним поставщиком. Его  нельзя пополнить. С него нельзя снять деньги. По истечении срока действия неиспользованный остаток аккредитива возвращается на счет покупателя².

    Оплата  аккредитива производится только при  предъявлении документов на отгрузку товара.

    Расчетный чек содержит письменное поручение  владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег на счет получателя средств (чекодержателя).

    При поступлении товаров плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

    1.3. Состав и оценка дебиторской и кредиторской задолженности

     Важную  роль в организации учета и контроля исполнения долговых обязательств играют их классификация и оценка.

     Долговые  обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего  их подразделяют на долги, связанные  с размещением и привлечением средств, т.е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.

     Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

     По  продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

     По  валюте платежа задолженность может  быть выражена в рублях и иностранной  валюте, в результате чего возникают  курсовые разницы. Если оплата долга  производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы.

     По  содержанию обязательств различают  задолженность, возникшую в связи  с поставкой товаров, арендой, выдачей  и получением авансов, хранением  и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т.д.

     В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность  группируется по: экономическому содержанию; срокам предоставления; времени возврата; степени обеспечения долговых обязательств; возможности взыскания.

     В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской задолженности  выделены: покупатели и заказчики; векселя  к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы.

     Числящаяся  в бухгалтерском учете задолженность  покупателей и заказчиков, а также  других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам  или оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "векселя к получению".

     По  статье "задолженность дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", а также по статье "задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредиторская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации³.

     Задолженность участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал включает сальдо невнесенных взносов учредителей (участников) организации в ее уставный (складочный) капитал.

     По  статье "авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов  по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

     По  статье "прочие дебиторы" отражается задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным  им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

     Кредиторская  задолженность по экономическому содержанию подразделяется на долги поставщикам  и подрядчикам, по векселям к уплате, задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами, персоналом организации, перед бюджетом и внебюджетными  фондами, по полученным авансам и прочим кредиторам. Особо выделяют в составе кредиторской задолженности обязательства по выплате доходов учредителям данной организации.

     Задолженность поставщикам и подрядчикам учитывается  в сумме договорной стоимости  поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. По статье "векселя к уплате" отражают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы в обеспечение их поставок, работ, услуг соответствующие векселя.

     Кредиторской  задолженностью перед персоналом организации  считают начисленные, но невыплаченные  суммы оплаты труда. Задолженность  предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы  платежей по налогам, сборам и приравненным к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

     К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних  организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров.

     По  статье "прочие кредиторы" учитывают все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации. В частности, здесь могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

     К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится  сумма долговых обязательств организации  по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.

     В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой предполагают получить в течение года после отчетной даты. В текущем учете и балансе они показываются раздельно.

     Дебиторская задолженность учитывается как  краткосрочная, если срок ее погашения  не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность  относится к долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету.

     По  возможности взыскания дебиторскую  задолженность подразделяют на: надежную; сомнительную; безнадежную. К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.

     Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную  к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства. В применяемой в настоящее время форме бухгалтерского баланса долги дебиторов входят в состав оборотных активов и представлены следующим образом:

     1) дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы;

     2) дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы.

     Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на его начало как краткосрочная, что необходимо отразить в пояснениях к балансу.

     Кредиторская  задолженность включается в состав краткосрочных обязательств. В балансе ее характеризуют следующие статьи:

     1) кредиторская задолженность, в  том числе: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность  перед дочерними и зависимыми  обществами; задолженность перед  персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы;