Учет дебиторской и кредиторской задолженности организаций

     2) задолженность участникам (учредителям)  по выплате доходов. 

     Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность на российских предприятиях учитывается в составе оборотных активов организации с разделением на задолженность покупателей и заказчиков; по векселям полученным, авансам, выданным и задолженность прочих дебиторов. Она структурирована не по видам деятельности, а по видам долговых обязательств дебиторов.

     Первоначальная  стоимость долга равна его  величине на день возникновения обязательства  в соответствии с условиями договора.

     Текущая оценка долговых обязательств - это  их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Для краткосрочной дебиторской задолженности из-за короткого промежутка времени уровень дисконта незначителен, им можно пренебречь и учитывать долги по номинальной первоначальной стоимости. Для долговых обязательств с уплатой в срок, превышающий 12 месяцев, их текущую стоимость определяют с использованием формулы сложных процентов или путем дисконтирования первоначальной суммы.

     Рыночная  оценка долга учитывает влияние  многих факторов, но в первую очередь  возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств.

     Близка  к рыночной экспертная оценка дебиторской  и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия  как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

     Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку платежа. Полученный результат часто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью - реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальной для взыскания. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в учете их оценка в составе кредиторской задолженности осуществляется согласно расчетным документам поставщика.

     Задолженность по неотфактурованным поставкам определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. По полученным займам и кредитам, в том числе коммерческим, задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

     Для бухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговых обязательств в балансе и других формах финансовой отчетности. В настоящее время дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе кредитора в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов согласно договору или требованиям правовых норм.

     Так как возникновение дебиторской  задолженности связано с продажей кредиторами своей продукции  покупателям, в бухгалтерском учете она может быть отражена в оценке выручки от продажи продукции соответственно на дату отражения этой выручки.

     Дата  отражения выручки от продажи  определяется в соответствия с ГК РФ, Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ГК РФ обязывает исполнять обязательства в соответствии с договором. Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор который по условиям и заключаемой форме не должен противоречить нормам ГК РФ. В случае разногласий между сторонами сделки все возникающие вопросы решаются в судебном порядке. Если договором определен срок предъявления поставщиком расчетных документов к оплате, это является фактом признания выручки от продажи в учете. Если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако, если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки.

     Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации предусмотрено  при отражении дебиторской задолженности допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.

     По  действующим правилам дебиторская  задолженность отражается в учете  в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых  поставщиком своим клиентам и  покупателям. Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией.

     Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При невозможности установить стоимость товаров, ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.

     До  срока погашения дебиторская  задолженность может быть: оценена  с учетом процентов за предоставление продукции, работ, услуг в кредит; частично списана по решению Правительства Российской Федерации и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.

     Согласно  ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию⁴.  Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     Более достоверную информацию об этом он получит только при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами в конце года, а расходы, связанные с возникновением такой задолженности, будут отнесены на тот отчетный период, в котором произведена отгрузка продукции.

     Поэтому в балансе в таких случаях присутствуют две статьи: общая сумма задолженности и сомнительная задолженность, которая, в конечном счете, уменьшит итог актива баланса. Данный способ обеспечивает прозрачность баланса организации, не завышая его валюту излишними нереальными суммами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Нормативное регулирование организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами

     2.1. Нормативно-правовое обеспечение организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами

    Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

    К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

    Первый  уровень системы документов – законодательные акты. В них отражаются обязательные правила и принципы ведения учета хозяйствующими субъектами. Основу системы документов первого уровня составляют:

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).
2. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Система документов первого уровня составляет правовую и методологическую основу бухгалтерского учета и позволяет обеспечить единообразие в учете объектов бухгалтерского учета.

    Второй  уровень  системы документов включает рекомендации по ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относят:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

     Третий  уровень включает систему документов рекомендательного характера:

1. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)
2. Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)
3. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

Эти документы предполагают многовариантность  решений организации учета на предприятиях, исходя из отраслевых особенностей. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить. 

     Четвертый уровень – совокупность документов, раскрывающих учетную политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней:

1. Рабочий план счетов
2. Формы первичных документов
3. Учетные регистры.

2.2.  Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

    Основными целями инвентаризации являются: выявление  фактического наличия имущества  находящегося в собственности предприятия  и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными  бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

    Инвентаризация  имущества производится по его местонахождению  и материально ответственному лицу.

     Количество  инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества  и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев обязательного проведения инвентаризации.

    Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия.

    Отсутствие  хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

    При проверке создаются инвентаризационные описи, они могут быть заполнены  как с использованием средств  вычислительной техники так ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок.

    Инвентаризация  заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.

    На  счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете у материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные  документами оформленными надлежащим образом: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками.