Учет, анализ и контроль накладных расходов в процессе принятия управленческих решений

Основными задачами анализа комплексных расходов являются:

- контроль за  исполнением сметы расходов;                                                                                                                              

- выявление  причин отклонения от сметы;

- определение  путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказывают  влияние:

- нарушение  сметы расходов;

- изменение  объема и структуры производства.

Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины.(таблица 2.1.)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так  же как и все допущенные перерасходы  оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это  время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если уже  известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость  отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственные расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Таблица 2.1.

Факторы изменения  общепроизводственных и общехозяйственных расходов

 

Статья расходов	Фактор изменения  затрат	Расчет влияния
Зарплата управленческих работников	Изменение численности  работников и средней зарплаты (изменение  окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП = ЧР * ОТ ΔЗПчр = ΔЧР * ОТо ΔЗПот= ЧР1 * ΔОТ
Содержание  основных средств
Амортизация	Изменение стоимости  основных средств и норм амортизации	А=ОС * НА ΔАос = ΔОС * НАо ΔАна= ОС1 * ΔНА
Освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение количества потребленных услуг и их стоимости	М = К * Ц ΔМк= ΔК * Цо ΔМц = К1 * Ц
Затраты на текущий  ремонт основных средств	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР = V * Ц ΔЗРv= ΔV * Цо ΔЗРц = V1 * ΔW
Содержание  легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной  машины	З = КМ * ЗС ΔЗкм= ΔКМ * ЗСо ΔЗзс= КМ1 * ΔЗС
Расходы по командировкам	Количество  командировок, средняя продолжительность  командировки, средняя стоимость  одного дня командировки	РК= К * Д * СД ΔРКк= ΔК *До * СДо ΔРКд= К1* ΔД *СДо ΔРКсд= К1 * Д1 *ΔСД
Оплата простоев	Количество  человекодней простоя и уровень  оплаты за один день простоя	ОП = ДП * ОД ΔОПдп= ΔДП *ОДо ΔОПод = ДП1 * ΔОД
Потери от порчи  и недостачи материалов и продукции	Количество  материалов и их стоимость	ПМ = К * Ц ΔПМк= ΔК * Цо ΔПМц = К1* ΔЦ
Налоги и  отчисления, относимые на себестоимость  продукции	Изменение размера  налогооблагаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду	Н = НБ * ПСТ ΔНнб= ΔНБ *ПСТо ΔНпст = НБ1 * ΔПСТ
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	Р = V * C ΔPv=ΔV * Со ΔРс= V1 * ΔC
И т.д.

Чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных  расходов, необходимо все расходы  разделить на дв группы: условно–постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

К условно-постоянным относят амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные  расходы. Зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в обратной зависимости от изменения объема.

К условно-переменным относят сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи. Величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически является неизменной на единицу продукции.

Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

Затем плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на 100%). Условно-постоянные расходы не корректируются.

Сравнивая пересчитанные  суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных  и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

По результатам  проведенных расчетов необходимо сделать  выводы. Выяснить причины отклонений и определить резервы. (таблица2.2.)

Таблица2.2.

Анализ комплексных  расходов

 

Расходы	План	План, откорректированный на процент выпуска продукции	Факт	Отклонения
				всего	от объема	от сметы
Перемен.	946	969,7	944	-2	23,7	-25,7
Постоян.	500	500	526	+26	-	+26
Итого	1446	1469,7	1470	+24	23,7	+0,3

 

Имеющийся общий  перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс. руб., влияние нарушения сметы по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс. руб.  Перерасход по переменным затратам допустим, так как образовался в результате роста объема производства.

Использование сметы по расходам произошло с  отклонением от плана: по переменным расходам имела место экономия, по постоянным перерасход.

Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться  в причинах перерасхода, которые  имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к недопущению  отклонений в будущем.

Далее необходимо определить причины экономии и перерасхода  по каждой статье расхода.

Сумма амортизации  зависит от количества машин и  оборудования, их структуры, нормы амортизации  и стоимости. Стоимость может  измениться вследствие переоценки и  приобретения более дорогостоящих  машин.

Эксплуатационные  расходы изменяются по мере увеличения или уменьшения количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются по мере изменения объема ремонтных  работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.

Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Цеховые и общехозяйственные  расходы занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. Анализ общехозяйственных и общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции, зависит от изменения общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, суммы прямых затрат, которые являются базой распределений накладных расходов и объема производства продукции.

Уровень влияния  расходов на обслуживание и управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.

Условно-переменные расходы корректируются на процент  выполнения плана по производству продукции. Полученные результаты сравниваются с  фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

±НР=Ʃрасходов  по факту – (Vпл * на % выполнения плана + Спл)

Изменение накладных  расходов за счет объема производства продукции можно определить путем  умножения плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на 100 %:

±НР = (Vпл * % ±V) * 100%, где ±НР – изменение накладных расходов; Vпл – плановая сумма переменных расходов; %±V – процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции; Спл – плановая величина постоянных затрат.

В процессе анализа  комплекса расходов в целом должны быть выявлены причины изменения  расходов. Недовыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий  труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению и новаций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем получена экономия.

В процессе анализа  должны быть выявлены причины перерасхода  затрат. Перерасход необходимо рассматривать  как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

 

2.2. Пример с  применением условных данных

 

Анализ комплексных  статей начинают с изучения динамики абсолютной суммы расходов.

Абсолютное  отклонение может оставаться неизменным втечении ряда  лет либо повышаться, но при этом себестоимость продукции может уменьшаться. Это возможно при условии опережающего роста объема производства. Поэтому при анализе целесообразно сравнивать темпы роста объема производства и темпы роста комплексных расходов. Сравнение можно проводить как вцелом по комплексным расходам так  по отдельным статьям. Рассмотрим пример.

 

 

Таблица2.3.

Анализ комплексных  статей

 

Показатели	Пред.год	Отчетный год		Отклонение
		план	факт	от пред. года	от плана
Комп. расходы, тыс. руб	7020	7100	7109	89	+9
Тоже в % к пред.году	100	101,1	101,3	+1,3	+0,2
VТП в сопост.ценах, тыс.руб.	20125	20700	20802	+677	+102
Тоже в % к  пред.году	100	102,9	103,4	+3,4	+0,5
Комплексные расходы  на 1 рубль продукции, коп.	34,9	34,3	34,2	-0,7	-0,1

 

Как видно из таблицы абсолютная сумма комплексных расходов в отчетном периоде возросла как по сравнению с планом на 9 тыс. руб., так и по сравнению с предыдущим годом на 89 тыс. руб. или на 0,2%  и 1,3% соответственно. Однако рост объема продукции происходил быстрыми темпами по сравнению с планом - на 0,5%, по сравнению с предыдущим годом на 3,4%. В результате комплексные расходы на 1 рубль продукции снизились по сравнению с планом на 0,1 коп., по сравнению с предыдущим годом на 0,7 коп. Далее следует проанализировать отдельные статьи комплексных расходов и в первую очередь общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для этого привлекаются сметы этих расходов. Изучают отклонения по каждой статье сметы и их причины. Далее определяют влияние факторов на отклонения затрат от сметы. Выделяют два фактора:

- Изменение объема производства продукции;

- изменение уровня самих расходов.

Рассмотрим  пример. Исходная информация: общепроизводственные расходы – 2640 тыс.руб. по плану, в том числе: условно-постоянные расходы – 755 тыс. руб. условно-переменные расходы–1855 тыс. руб. общепроизводственные расходы – 2670 тыс. руб. по факту, в том числе: условно-постоянные расходы – 760 тыс. руб. условно-переменные расходы – 1910 тыс. руб., объем товарной продукции по плану – 20600 тыс. руб.,объем товарной продукции по факту – 20950 тыс. руб.

Определим изменение  общепроизводственных расходов за счет изменения объема производства и  уровня самих затрат. Для этого составим следующую аналитическую таблицу 2.4.

Таблица 2.4.

 

Показатели	План (смета)	Скоррект. план	Факт	Отклонения
				общие	В том числе  за счет
					ΔV ТП	Δуровня расходов
1.Общепроизводственные  расходы (всего), тыс. руб. в  том числе	2640	2672	2670	+30	+32	-2
1.1Условно-постоянные	755	755	760	+5	-	+5
1.2.условно-переменные	1885	1917	1910	+15	+32	-7