Учет, анализ и контроль накладных расходов в процессе принятия управленческих решений

Перед осуществлением процедуры распределения накладных  расходов, собранных в рамках производственного подразделения, можно составить специальную таблицу (табл.1.2), которая поможет определиться с видами этих расходов, подлежащих отнесению в себестоимость продуктов и НЗП.

Таблица 1.2

 

Группировка производственных накладных расходов в рамках производственного центра затрат с целью осуществления процедуры их распределения между видами продуктов и НЗП (условные данные)

 

Статья расходов	Сумма, ден. ед.
1.Переменные  расходы	90000
1.1.Первичные  расходы (расходы на эксплуатацию оборудования)	70000
1.2.Вторичные  расходы (расходы на потребление  энергии, расходы на текущий  ремонт оборудования, расходы на  внутризаводское перемещение грузов	20000
2.Постоянные  расходы	80000
2.1.Первичные  расходы (амортизация оборудования  и транспортных средств, расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря, расходы на содержание аппарата управления цеха)	50000
2.2 Вторичные  расходы (расходы на текущий  ремонт зданий, сооружений, инвентаря)	30000
3.Итого производственные  накладные расходы	170000

 

Затем необходимо определить ставку распределения накладных  расходов. В данном случае могут  использоваться цеховые ставки накладных  расходов, ставки на участок, операционные ставки и т.д. Широко применяются  цеховые единые и цеховые дифференцированные ставки накладных расходов. Рекомендуется использовать отдельно ставки переменных и постоянных накладных расходов.

Необходимо  помнить, что в мировой и отечественной  практике накладные расходы распределяют также с использованием фактических  и плановых ставок распределения. Все эти ставки находят свое отражение в следующих методах списания производственных накладных расходов на затраты производства:

1. Метод распределения затрат по фактическим ставкам;

2. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система учета фактических затрат с элементами планирования, или «normal costing»;

3. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система «стандарт-костинг)

4. Метод распределения фактических затрат по плановой базе;

5. Метод предварительного распределния накладных расходов.

Условные обозначения  показателей, необходимых для расчета  ставок распределения накладных  расходов, приведены в табл. 1.3.

Таблица 1.3

 

Информация  для списания накладных расходов на затраты производства

 

Показатель	Факт	План	Источник данных
1.Накладные  расходы, ден.ед.	Оа	Ор	Ведомости учета  фактических затрат и бюджеты
2.Объем производства, ед.	qa	qp	Отчеты менеджеров по производству
3.Количество  машино-часов на единицу продукции	ha	hp	Отчеты и  планы инженерных служб
4.База распределения накладных расходов (объем деятельности)	ha*qa	hp*qp	Расчет в  специальных таблицах
р- плановый, а- фактический периоды

 

  Прежде чем перейти к рассмотрению представленных методов распределения накладных расходов, следует пояснить некоторые из обозначений в табл. 1.3. Ранее отмечалось, что важным для распределения накладных расходов является база распределения (объем деятельности). Она может быть выражена в единицах производственной продукции, однако чаще имеет более сложную структуру. Как известно, в качестве базы распределения накладных расходов редко используются единицы готовой продукции. Поскольку вклад ресурсов в производство продуктов может быть различным.

Допустим, на продукт  А приходится 90% машинного времени. А на продукт В – 10 %. Следовательно, при распределении эксплуатационных расходов необходимо учитывать это обстоятельство. Если же в качестве базы распределения использовать количество единиц продуктов А и В, то накладные расходы будут отнесены на эти продукты без учета различий во времени, потраченном на их производство. Поэтому базой распределения часто служит машинное время или время труда производственных рабочих, которое рассчитывается по формулам, представленным ниже:

Вариант 1: Фактическая  база распределения ha* qa;

Вариант 2: плановая база распределения hp*qp;

Вариант 3: плановое количество машино-часов на фактический объем производства ha*qa.

Допустим, на производство единицы продукта А требуется 2,5 машино-ч, а для производства единицы продукта В – 2,4 машино-ч. Если фактический объем производства продукта А – 10 000, а продукта В – 20 000 ед., то база распределения продуктов будет рассчитана следующим образом:

Продукт А = 2,5 машино-ч.* 10 000 ед. = 25 000 машино-ч.

Продукт В = 2,4 машино-ч.* 20 000 ед. = 48 000 машино-ч.

Итого общая  база распределения 73 000 машино-ч.

Следует отметить, что данные расчеты применяются прежде всего для распределения производственных накладных расходов.

Теперь рассмотрим подробнее каждый из пяти представленных методов распределения накладных расходов.

1. Метод распределения фактических затрат по фактическим ставкам. Данный метод широко распространен на отечественных предприятиях. Его применение, как правило, обусловлено низкой степенью автоматизации учетных работ. Отсутствие методик планирования накладных расходов служит причиной появления основного недостатка этого метода – снижения контроля за распределяемыми затратами. Пошаговая последовательность распределения приведена ниже.

Шаг 1. По итогам отчетного периода исчисляется  фактическая величина накладных расходов Оa.

Шаг 2. По данным полученным от инженерных служб. Определяется фактическая  база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов ( h*q).

Шаг 3. Выявляется фактическая  база распределения накладных расходов по все продуктам Ʃ (ha*qa).

Шаг 4.  Рассчитывается фактическая ставка распределения накладных расходов по формуле:

r_а=O_a\Ʃ(h_a*q_a), где r_a- фактическая ставка распределения накладных расходов. 

Шаг 5. Определяется доля фактических накладных расходов на единицу продукта для отражения в калькуляционных ведомостях (r*h).

Шаг 6. Вычисляется доля фактических  накладных расходов на весь выпуск продукта для отражения на счетах (r*h*q)/

Пример 1. Предприятие производит продукты А и В. Фактические накладные  расходы 90 000 ден.ед. Величина незавершенного производства стабильна. Фактический объем производства продукта А – 1200 ед., продукта В – 2500 ед., фактическое количество машино-часов на единицу продукции продукта А – 2,5 машино-ч, продукта В – 2,4 машино-ч.

Распределим накладные расходы между продуктами А и В:

Шаг 1. По итогам отчетного периода фактическая величина накладных расходов составила 90 000 ден. ед.

Шаг 2. По данным инженерных служб определяется фактическая  база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов:

А: h_a*q_a= 2,5 машино-ч*1200 ед.=3000 машино-ч;

В: h_a*q_a=2,4 машино-ч*2500 ед.=6000 машино-ч.

Шаг 3. Выявляется фактическая база распределения  накладных расходов по всем продуктам. Она составила 9000 машино-ч, т.е. (3000+6000).

Шаг 4. Рассчитывается фактическая ставка распределения накладных расходов по формуле

r_a=O_a\Ʃ(h_a*q_a)= 90 000 ден.ед.\9000 машино-ч.=10 ден.ед. на 1 машино-ч.

Шаг 5. Определяется доля фактических накладных расходов на единицу продукта для отражения  в калькуляционных ведомостях:

А: r_a*h_a= 10 ден.ед.*2,5 машино-ч=25 ден.ед;

В: r_a*h_a= 10 ден.ед.*2,4 машино-ч=24 ден.ед.

Шаг 6. Находится  доля фактических накладных расходов на весь выпуск продукта для отражения  на счетах:

А : r_a*h_a*q_a= 10 ден.ед. * 3000 машино-ч=30 000 ден.ед;

В : r_a*h_a*q_a = 10 ден.ед. * 6000 машино-ч=60 000 ден.ед;

Проверка: 30 000+60 000 = 90 000 ден.ед.

2. Метод распределения  плановых затрат по плановым  ставкам (система учета фактических  затрат с элементами планирования, или «normal costing»). Данный вариант списания накладных расходов на производимые продукты в мировой практике управленческого учета является наиболее распространенным.  Используется в рамках системы учета фактических затрат с элементами планирования («normal costing»).

Это означает, что  планируются только накладные расходы, в то время как прямые расходы на материалы и на оплату труда списываются на затраты производства в фактической величине.

Пошаговая последовательность распределения выглядит следующим  образом.

Шаг 1. На основе данных из бюджета определяется плановая величина накладных расходов О_p.

Шаг 2. По данным инженерных служб вычисляется плановая база распределения накладных расходов по каждому видов продуктов (h_p*q_p).

Шаг 3.Находится  плановая база распределения накладных  расходов по все продуктам Ʃ(h_p*q_p).

Шаг 4. Вычисляется  плановая ставка распределения накладных  расходов по формуле

rp=Op\Ʃ(h_p*q_p), где r_p – плановая ставка распределения накладных расходов.

Шаг 5. Рассчитывается доля плановых накладных расходов на единицу продукта для отражения в плановых калькуляционных ведомостях (r_p*h_p).

Шаг 6. Определяется доля плановых накладных расходов на весь фактический выпуск продукта для отражения на счетах (распределенные накладные расходы): r_p*h_p*q_a.

Шаг 7. По итогам отчетного периода вычисляется  фактическая величина накладных расходов (Оа).

Шаг 8. Фактические  накладные расходы сравниваются с распределенными плановыми  накладными расходами, определяется величина перераспределенных или недораспределенных накладных расходов, которая отражается в учете, согласно заранее установленным правилам.

Пример 2. Предприятие  производит продукты А и В. Плановые накладные расходы 107 800, фактические – 90 000 ден.ед. Величина незавершенного производства стабильна. Дополнительные данные представлены в таблице1.4

Таблица 1.4

Дополнительные исходные данные

 

Показатель	Продукт
	А	В
Фактический объем производства, ед.	1200	2500
Плановый объем  производства,ед.	1100	2600
Фактическое количество машино-часов на единицу продукции, машино-ч	2,5	2,4
Плановое количество машино-часов на единицу продукции, машино-ч	3,0	2,5

 

Распределим накладные  расходы между продуктами А и  В.

Шаг 1. На основе данных из бюджета определяется плановая величина накладных расходов 107 800 ден.ед.

Шаг 2. По данным, полученным из инженерных служб, находится  плановая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов:

А: hp*qp= 3,0 машино-ч * 1100 ед. = 3300 машино-ч;

В: hp*qp= 2,5 машино-ч * 2600 ед. = 6500 машино-ч.

Шаг 3. Исчисляется  плановая база распределения накладных  расходов по всем продуктам. Она составила 9800 машино-ч, (3300+6500).

Шаг 4. Рассчитывается плановая ставка распределения накладных  расходов по формуле

r_p=O_p\Ʃ(h_p*q_p)= 107 800 ден.ед.\9800 машино-ч. = 11 ден. ед. на 1 машино –ч.

Шаг 5. Определяется доля плановых накладных расходов на единицу продукта для отражения в плановых калькуляционных ведомостях:

А: r_p*h_a= 11 ден.ед. *2,5 машино-ч. = 27,5 ден.ед.;

В: r_p*h_a = 11 ден.ед. *2,4 машино-ч = 26,4 ден.ед.