Учет, анализ и аудит операций по заработной плате

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 20

 

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

 

№ п/п		Содержание	Ответы
		Условия
1		Все ли работники предприятия  получают оплату труда через кассу?	нет
2		Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным  бухгалтером?	нет
3		Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?	да
4		Сверяет ли бухгалтер  объем выполненных работ с  начислением оплаты труда?	да
5		Разработаны ли должностные  обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	да
		Реальность
6		Подаются ли списки уволенных  работников в бухгалтерию?	да
7		Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?	нет
8		Выписывают ли ведомости  на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	нет
9		Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?	нет
10		Сверяет ли бухгалтер  список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	да
		Полнота
11		Подаются ли кадрами  в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	да
12		Нумеруются ли расчетно-платежные  ведомости?	да
		Полномочия
13		Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	да
14		Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	да
15		Подписывают ли ведомости  лица, составившие их?	да
	Точность
16	Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?		нет
17	Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?		нет
	Классификация
18	Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержанию с оплаты труда?		нет
	Учет
19	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов  по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?		да
	Периодизация
20	Проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных  и годовых накоплениях оплаты труда?		да

 

На основании полученных ответов можно сделать вывод, что система внутреннего контроля удовлетворительная, т.к. из двадцати заданных вопросов, положительных ответов приходится на 60 %, а соответственно 40 % отрицательных.

Выявить сильные стороны  контроля можно, используя следующие  вопросы:

1. Учет заработной  платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (НЕТ).

2. Табеля учета рабочего  времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).

3. Жалобы работников  по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).

4. Списки вновь поступивших  и уволенных работников отдел  кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

5. Ставки по оплате  труда устанавливаются приказом  руководителя. (ДА).

6. Расчеты по оплате  труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).

7. Итоговые данные  в ведомости сверяют с итоговыми  данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

8. Периодически определяется правильность  распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

9. Расходы на оплату  труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).

10. Все начисления и  удержания проверяет в конце  месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

11. Оплата труда начисляется  (ДА), выплачивается (НЕТ) и в учете отражается ежемесячно (ДА).

Таким образом, определяем, что система СВК работает слабо  и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

Так как бухгалтерский  учет в ООО «ТОРГЛЕС» ведется  с помощью программы «1 с бухгалтерия», необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) концентрация функций  и знаний: имеет ли персонал, занятый  обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).

2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

3) отсутствие ввода  документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (см. приложение 14).

Поскольку аудиторская  проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему  аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства  и схему аудита операций по расчетам по оплате труда (см. приложения  15, 16).

 

Отчет аудитора исполнительному органу  ООО «ТОРГЛЕС»

1. Мною проведен аудит  оплаты труда ООО «ТОРГЛЕС»”  за 2002 г.

2. При планировании  и проведении аудита оплаты труда мной рассмотрено состояние внутреннего контроля на ООО «ТОРГЛЕС». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ТОРГЛЕС»

3. Я рассмотрела   состояние внутреннего контроля  исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «ТОРГЛЕС» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита  мною не были обнаружены никакие  факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «ТОРГЛЕС» масштабам и характеру его деятельности.

5. Мое мнение о достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности  оплаты труда приведено в следующей  части Аудиторского заключения. Мною не были обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного  порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. Было проверено соответствие  ряда совершенных ООО «ТОРГЛЕС»  финансово-хозяйственных операций  применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «ТОРГЛЕС» законодательству.

7. Результаты проведенной  мной проверки показывают, что  проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись на ООО «ТОРГЛЕС», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

 

Заключение  аудитора об отражении в бухгалтерской отчетности оплаты труда  ООО «ТОРГЛЕС» за 2002 год.

  

1. Мной проведен аудит  оплаты труда ООО «ТОРГЛЕС»  за 2002 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ООО «ТОРГЛЕС» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

2. Ответственность за  подготовку данных бухгалтерской  отчетности по оплате труда  несет исполнительный орган ООО  «ТОРГЛЕС». Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.

3. Аудит проведен в  соответствии с Положениями  (Стандартами  )бухгалтерского учета, Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

В результате проверки были случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

4. По моему мнению, если оставить в стороне любые  поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна т.е., подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда на ООО «ТОРГЛЕС» по состоянию на 1 января 2003 года.

 

Аудитор                                             Самарин В.И.

 

     Руководитель группы                        Петров П.Н.

 

 

Выводы и рекомендации

 

В  данной дипломной  работе были рассмотрены такие вопросы  как, понятие сущность и функции  заработной платы. Был проведен анализ финансового состояния,  изучен бухгалтерский учет и аудит операций по заработной плате  на ООО «ТОРГЛЕС».

На основе полученных данных можно сделать следующие  выводы:

       -  под понятием заработная плата  понимается основная часть средств,  направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Анализ финансового  состояния показал, что ООО «ТОРГЛЕС»  за анализируемый период финансово  не устойчиво. Об этом  свидетельствуют  показатели следующих коэффициентов:

  прибыль от реализации  снизилась на 139103 руб. (с –39545 до  –139103 руб.);

  выручка от реализации  на 646861 руб. (с 1059756 до 646861 руб.);

       значения коэффициента автономии как на начало периода так и на конец не соответствуют нормативному. За истекший год коэффициент автономии снизился с –0,196 до -0,126. Тенденция снижения этого показателя означает снижение финансовой независимости предприятия от заемных источников средств, повышение риска финансовых затруднений в будущие периоды;

       коэффициент соотношения заемных и собственных средств на конец рассматриваемого периода увеличивается на 2,61 (с –6,11 до –8,72), что свидетельствует о недостаточности собственных средств ООО «ТОРГЛЕС» для покрытия своих обязательств;

      коэффициент маневренности за рассматриваемый период остался неизменным;

       коэффициент быстрой ликвидности за отчетный год увеличился с 0,83 до 0,88, это свидетельствует о повышении прогнозируемых платежных возможностей ООО «ТОРГЛЕС» при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами;

       одновременно нужно отметить небольшой рост коэффициента абсолютной ликвидности (на 0,006), хотя значения этого показателя остаются ниже оптимального и имеют очень низкую величину (0,006 на начало рассматриваемого периода и 0,012 на конец), это говорит о возможности погашения лишь незначительной части краткосрочной задолженности предприятия в ближайшее время;

       коэффициент задолженности по кредитам банков и займа увеличился на (0,35), что свидетельствует об усилении зависимости ООО «ТОРГЛЕС» от привлеченного капитала и невозможности покрытия задолженности за счет суммы, полученной выручки от продаж;

      следует отметить и увеличение коэффициента платежеспособности по текущим обязательствам на (8, 57), что свидетельствует о наличии проблем с платежеспособностью ООО «ТОРГЛЕС» по покрытию текущих (краткосрочных) обязательств.

Изучение учета заработной платы и проведение аудита свидетельствует  о том, что:

На ООО «ТОРГЛЕС»  используется повременная система  оплаты труда. Для начисления заработной платы каждый месяц на всех сотрудников  составляются приказы, заверенные генеральным директором, в которых указываются размер заработной паты, т.к. на ООО «ТОРГЛЕС» размер заработной платы зависит от выручки. Но эта система обладает рядом недостатков: