Учет амортизации основных средств на предприятии

•    первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб.

Амортизация НМА начисляется в налоговом учете так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов — линейным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА в ЗАО определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Если этот срок определить невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтерском учете — 20 лет).

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском  и налоговом учете ЗАО, может совпадать. Это возможно в случае, если и в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования. Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Налогоплательщик вправе, как и по основным средствам, начислять амортизацию по НМА по нормам ниже установленных (ст. 259 НК).

При реализации НМА убыток от их реализации признается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

ЗАО 10 января 2004 г. приобрело два НМА — исключительное право на программу для ЭВМ и исключительное право на изобретение.

В договорах, по которым  приобретались эти активы, записано, что исключительным правом на изобретение организация может пользоваться в течение 5 лет, а исключительное право на компьютерную программу перешло к организации навсегда.

ЗАО в бухгалтерском и налоговом учете начисляет амортизацию линейным методом. Срок полезного использования в одном и другом случае одинаков и равен 5 годам (60 мес.).

Срок полезного использования  программы для ЭВМ в бухгалтерском учете 20 лет (240 мес.), а в налоговом — 10 лет (120 мес.). Информацию о НМА в ЗАО отражают в следующей ведомости (ПРИЛОЖЕНИЕ 9 ).

В бухгалтерском учете  ежемесячно начисляется амортизация в сумме:

а)   по исключительному  праву на изобретение: 20 000 руб. : 5 лет : 12 мес. = 333 руб.,

б)   по исключительному  праву на программу ЭВМ: 50 000 руб. : 20 лет : 12 мес. = 208 руб.

В бухгалтерском учете  будет сделана проводка в феврале:

Д-т 44К-т 05 541 руб. (333 + 208).

В налоговом учете  норма амортизации исключительного  права на изобретение равна: 1 : 60 мес. * 100 = 1,667%.

Сумма амортизации равна: 20 000 руб. • 1,667% = 333 руб. Норма амортизации на исключительное право на программу для ЭВМ равна: 1 : 120 мес. • 100 = 0,834%.

Ежемесячная сумма амортизации  равна: 50 000 руб.* 0,834% = = 417 руб.

Таким образом, в феврале 2004 г. в налоговом учёте будет  начислена амортизация в сумме 750 руб.

Итак, бухгалтерский учет ЗАО осуществляет в соответствии с нормативными документами. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания.

2.3. Финансовые стимулы эффективного использования амортизации

 

При начислении амортизации имущества  для его эффективного использования, независимо от способа их использования необходимо выполнять следующие установленные нормативными актами правила: Начисление амортизации по объекту основных средств:

1. Начинается с первого месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 51 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
2. Производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета независимо от оснований списания (п. 52 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
3. Производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 66 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
4. Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств или списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 54 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
5. Не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме установленных случаев (п. 53 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
6. Приостанавливается в следующих случаях:
• нахождения по решению руководителя организации основного средства на реконструкции и модернизации, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
• перевода по решению руководителя организации основных средств на консервацию, продолжительность которой не менее трех месяцев.
7. Осуществляется одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 56 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
8. Применяется один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств и сохраняется в течение всего срока полезного использования данного объекта.
9. Производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В качестве годовой суммы начисленной амортизации принимается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года).
10. Относится в сумме начисленной амортизации на счета учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29), расходов на продажу (44) (ПРИЛОЖЕНИЕ 10) или счета учета прочих доходов и расходов (91/2).

         Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт № 4, “учет амортизационных отчислений”, вступивший в силу 1 января 1977 г.

Внедрение Международных стандартов учета позволит  повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, ЗАО «ТелеСОТА» получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

При написании работы было проведено сравнения способов начисления амортизации, таких как: линейного, уменьшенного остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования пропорционально объемам выпускаемой продукции на примере отдельно взятых объектов. Можно сделать следующие выводы и конкретные предложения по принятию вариантов учета основных средств и нематериальных активов.

В данное время в ЗАО используется линейный метод начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.

Но этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только на первых годах. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.

Преимущества данного  метода в том, что он удобен в нашей  ситуации экономического кризиса, так  как вносит стабильность и равномерность  в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.

Этот метод можно  рекомендовать к применению.

Второй исследованный  метод начисления амортизации –  способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования или кумулятивный. Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений относимых на стоимость продукции будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта.

Он позволяет начислить  амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом, так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.

Отрицательная сторона  данного метода в том, что предприятие, находящееся в неустойчивом финансовом положении, не сможет его использовать, так как очень большие суммы амортизационных отчислений, приходящиеся на первые годы эксплуатации, существенно увеличивают себестоимость продукции и снижают сумму валовой прибыли, что может отрицательно сказаться на финансовой устойчивости типографии, учитывая то кризисное состояние, в котором оно находится.

Положительным моментом является то, что у предприятия  быстрее появляются средства на обновление имеющихся в обращении активов, а так же заметно снижаются суммы амортизационных отчислений на последних годах использования, что влечет за собой снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли.

Но с увеличением  прибыли изменится сумма налога в сторону увеличения.

Этот способ позволяет оптимизировать на законном основании налогообложение путем увеличения себестоимости выпускаемой продукции при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений.

 Данный метод начисления  амортизации можно было бы  порекомендовать при стабильности экономической обстановки предприятия и стране целом.

В сложившейся ситуации на предприятии данный метод определения износа использовать нерационально, так как это может привести к получению отрицательного финансового результата.

Третий способ начисления амортизации - методом уменьшаемого остатка - при исследовании показал, что его использование так же затруднено по причине неустойчивого финансового положения. Значительные по своей величине амортизационные отчисления в первые годы использования активов предприятия приводят к увеличению себестоимости продукции, что в свою очередь приводит к уменьшению прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой базы. Сумма амортизационных отчислений снижается по мере уменьшения срока полезного использования. В последний год сумма амортизации увеличивается, так как списывается остаточная стоимость за последний год за минусом ликвидационной стоимости.

Положительным моментом является то, что данный метод, как и предыдущий, позволяет законно уменьшить налогооблагаемую базу путем увеличения себестоимости за счет значительного повышения сумм амортизационных отчислений на первых годах эксплуатации.

Исследование четвертого способа - начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ – затруднено по данным анализируемым объектам активов из-за трудности планирования предполагаемых объемов производства.

 В сложившейся ситуации  на предприятии очень трудоемко использовать данный метод. Дополнительная сложность заключается в долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта, а это затруднено в нынешних условиях экономического кризиса, так как очень трудно спланировать объемы выпуска при постоянном изменении и цен на продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления амортизации, требующий определенных навыков и опыта.

Положительным моментом данного метода является то, что  он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета наличия объекта во времени.

 Данный метод можно  порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования.

Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав  отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить типографии варьировать способы начисления износа в зависимости от срока полезного использования, от стоимости объекта, от возможных производимых объемах.

По основным средствам, срок использования которых не значителен, то есть не превышает 5 лет, можно использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, что позволит более рационально распределить сумму амортизационных отчислений по годам, учитывая их уменьшающуюся по мере эксплуатации стоимость. 

По основным средствам, стоимость которых значительна, целесообразно использовать метод равномерного списания износа, так как он позволит не увеличивать себестоимость продукта.

Метод уменьшающего остатка  разрешено использовать строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в установленном порядке.   Этот способ возможно использовать только для высоко эффективных видов машин и оборудования. На типографии таким оборудованием является цветной принтер. При начислении его амортизации можно увеличить норму ежегодных амортизационных отчислений в 1,2 раза.

Варьирование различных  методов начисления амортизации  приведет к оптимизации налогооблагаемой базы, получение положительного финансового результата, что, в свою очередь, стабилизирует общее финансовое состояние предприятия.

2.4. Автоматизация  учета амортизации имущества  организации

 

ЗАО уже имеет длительный опыт использования программных продуктов фирмы «1С: бухгалтерия», но ранее это происходило только в одной из самых трудоемких областей бухгалтерского учета — в расчете заработной платы. В настоящее время ЗАО также имеет и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет основных средств.

Программа дает возможности  при обработке бухгалтерских  проводок сразу заполнять первичные  документы. Например при обработке  проводки Д 01, К 08, программа реагирует  на появление комбинации счетов и  просит заполнить форму, содержащую инвентарную карточку объекта. После заполнения такой формы, содержащей все нужные статьи, появляется возможность: автоматического заполнения программой описи инвентарных карточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения и ускорения процесса переоценки.