Учет амортизации основных средств на предприятии

На основе инвентарной  картотеки на каждый вид имущества открывают карточку учета движения объекта. В карточке за каждый месяц указывают наличие имущества на начало месяца, поступление и выбытие объектов, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным составляют оборотные ведомости движения основных средств и нематериальных активов, итоги которых, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств и нематериальных активов.

Итак, основным документом при учете амортизации имущества является инвентарная карточка.

2.2. Синтетический  и аналитический учет амортизации

 

Учет амортизации основных средств в ЗАО ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации  основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Д-т 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной  амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой Д-т 02 К-т 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных  основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества,  сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации  на счете 02 является Источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» в ЗАО ведут в журналах-ордерах № 10, 11, ведомостях № 12, 15 на основании данных разработочной таблицы №6. (ПРИЛОЖЕНИЕ 6,7)

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу в ЗАО относят имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода. Стоимость их погашается путем начисления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе понимаются основные средства и нематериальные активы.

Новая редакция ПБУ 6/01 (от 18.05.2002 г.) устранила противоречие бухгалтерского и налогового учета в части стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в эксплуатацию. Теперь как в налоговом, так и бухгалтерском учете амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией (ст. 257 НК РФ).

С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество в ЗАО распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество  объединяется в следующие амортизируемые группы:

• I группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• III группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• VI группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• VII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• VIII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• IX группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

При начислении амортизации ЗАО имеет право на применение специальных коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации. Повышающие коэффициенты в размере не выше 2 предусмотрены для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, и в размере не выше 3 для объектов, являющихся предметом лизинга. Данное положение не распространяется на Понижающие коэффициенты могут использоваться всеми организациями по решению руководителя, отраженному в учетной политике для целей налогообложения (ст. 259 НК РФ).

Для легковых автомобилей ЗАО, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ), установлен специальный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации.

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает  использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации ЗАО применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы независимо от сроков вода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма  начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле

К = 1/n*100

где К — норма амортизации  в процентах к первоначальной стоимости; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации ЗАО применяет к вычислительной технике и оргтехнике, транспортным средствам, а также к объектам лизинга.

При применении нелинейного  метода в ЗАО сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при  нелинейном методе в ЗАО определяется по формуле

К = 2/n*100

где К — норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1)  остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2)  сумма начисленной  за один месяц амортизации  в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Таблица 1

Типовая корреспонденция  счетов по учёту начисления амортизации

 ЗАО (ПРИЛОЖЕНИЕ 6, 7, 8, 10):

№ п/п	Содержание операций.	Дебет	Кредит
1	Начислена сумма амортизации по объекту ОС	44	02
2	Начислена сумма амортизации по объекту НМА	44	05
3	Списана сумма начисленной амортизации  по ОС	02	01
4	Списана сумма начисленной  амортизации по НМА	05	04

 

В январе 2005 г. ЗАО приобрело персональный компьютер. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес.), первоначальная стоимость 25000 руб.

Амортизацию по персональному  компьютеру ЗАО начисляет нелинейным способом.

Норма амортизации составляет 2/60 мес. * 100 = 3,33%.

Сумма амортизации за февраль:

25 000* 3,33% = 832,5 руб.,

сумма амортизации за март:

(25 000 - 832,5) * 3,33% = 804,78 руб.,

сумма амортизации в  апреле:

(25 000 - 832,5 - 804,78) * 3,33% = 777,98 руб.

и т. д.

В январе 2009 года (48-й месяц начисления амортизации)

Сумма начисленной амортизации  достигнет 20 080,26 руб.

Остаточная стоимость: 25 000 - 2 0080,26 = 4 919,74 руб.

Это составляет 4 919,74 / 25 000 * 100 = 19,68% от его первоначальной стоимости.

Следовательно, с февраля 2009 г. амортизация по персональному компьютеру в ЗАО «ТелеСОТА» будет, начисляется исходя из его базовой стоимости: 4 919,74 руб.

Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 оставшихся месяцев (60-48): 409,48 руб. (4 919,74 /12 мес.).

Остаточная стоимость  объектов основных средств ЗАО в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Во-первых, это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги.

Во-вторых, методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.

ЗАО, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

По основным средствам, приобретенным после 31 декабря 2002 г., в бухгалтерском учете при начислении амортизации целесообразно пользоваться той же классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, что и в налоговом учете.

По основным средствам, которые уже числились у ЗАО на начало 2003 г., амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета начисляют тем способом, который применялся раньше.

Учет амортизации нематериальных активов в ЗАО ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений:

Д-т44 К-тО5.

По дебету — списание амортизационных отчислений при  выбытии нематериальных активов: Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных  отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация НМА» ведут в журнале-ордере № 10.(ПРИЛОЖЕНИЕ 8).

Стоимость некоторых видов нематериальных активов в ЗАО погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» — гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фирмы», равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов ЗАО.

Погашение стоимости  отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау».

ЗАО приобретен патент на мобильные аксессуары сроком на 5 лет стоимостью 12 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете  будут сделаны следующие проводки:

1)  На покупную стоимость:

Д-т 08 К-т 76 12 000 руб.

2)  На сумму НДС:

Д-т 19 К-т 76 2160 руб.

3)  Принятие к учету:

Д-т 04 К-т 08 12 000 руб.

4)  Оплата стоимости патента:

Д-т 76 К-т 51 14 160 руб.

5)  На сумму учтенного  НДС:

Д-т 68 К-т 19 —2160 руб.,

6)  Расчет суммы  амортизации:

—  годовая норма  амортизации 100% : 5 = 20%,

—  годовая сумма  амортизации 12000 * 20% = 2400 руб.,

—  месячная сумма  амортизации 2400 : 12 мес. = 200 руб.

Д-т 44 К-т 05.

Если НМА используется предприятием в непроизводственных целях, то по ним амортизация начисляется за счет собственных средств.

В отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете ЗАО в составе НМА не учитывают:

•    организационные  расходы;

•   положительную  деловую репутацию;

•    право владения на «ноу-хау», секретную формулу, лицензии на право пользования недрами;

•    право на фирменное наименование.

На налоговый учет не принимаются также следующие  объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету:

•    приобретенные  за счет бюджетных ассигнований;

•    приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных  инвесторов;