А) при распределении прибыли посредством затрат в трансфертную цену включаются затраты прошлого труда, которые не имеют отношения к формированию чистого дохода;

    Б) включение в трансфертную цену не зависящих от работы подразделения внепроизводственных и общих расходов;

    В) расчет прибыли на основе фондоемкости осложнен отсутствием информации о фондоемкости продукции, особенно при многономенклатурном производстве.

    Метод распределения экономии затрат

    По  этому методу ценообразования внутренняя цена полуфабриката i-го подразделения считается по формуле «себестоимость плюс экономия затрат на единицу полуфабриката:

    ТЦ_i = +∆ ;

где ТЦi — трансфертная цена i-го подразделения; С_i— себестоимость полуфабриката г-го подразделения; ∆ — прирост прибыли (экономия затрат) на единицу полуфабриката.

    Установление  трансфертной цены по этому методу не учитывает полностью трудовой вклад подразделений в конечный результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а также изменение качества продукции и полуфабриката.

    При методе трансфертного ценообразования, ориентированного на договорные цены трансфертная цена, рассматриваемая как договорная, устанавливается в результате соглашения продающего (поставляющего) и покупающего (принимающего) подразделения одной компании.

    Договорные  трансфертные цены фиксируются в  договоре-контракте на основе соглашения, переговоров:

    соглашения  о количестве производства продукта;

    соглашения  о более выгодных ценах или  об улучшении условий сделки.

    Договорная  трансфертная цена может быть рассчитана по следующей формуле:

    ТЦ = Удельная себестоимость + Удельный маржинальный доход, упущенный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.

    Эта формула универсальна и применима  в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

    Обязательным  условием системы трансфертных цен является бизнес-планирование деятельности структурных подразделений. Трансфертная пена рассчитывается исходя из плановой (годовой или квартальной) себестоимости без учета себестоимости внутрифирменных услуг других цехов. Трансфертная цена включает в себя:

расходы на сырье и основные материалы;

расходы по переделу;

коммерческие  расходы, возникающие в подразделении.

      В  трансфертную цену не  включаются:

коммерческие  расходы, возникшие вне подразделения;

амортизационные отчисления при расчете цены для определения валового дохода структурного подразделения;

общехозяйственные расходы.

    Трансфертные  цены рассчитываются и утверждаются ежегодно. Они действуют в течение  календарного года и их корректируют при изменении условий внешней  и внутренней среды (например, при изменении цен на ресурсы и норм их расхода). Себестоимость, включаемая в трансфертную цену, определяется по технологическим нормативам.

    Таким образом, система трансфертных цен  является мощным инструментом финансового  управления фирмой.

    Метод цены перепродажи предполагает расчет трансфертной цены по информации только о покупателе. Метод цены перепродажи  чаще всего используется при установлении цены внутри группы, когда товар продается зависимой фирме. Цена устанавливается путем вычитания нормальной наценки для данной функции из цены реализации конечным потребителям, которая в большинстве  случаев известна.

    Достоинствами метода являются:

     А) простота расчета (базовая информация для расчета имеется в большинстве случаев в большинстве случаев);

     Б) ориентация на конечного потребителя (данный метод базируется на ценах конечных потребителей, определяя торговую наценку, головная организация может устанавливать целевые цены снабжения).

       Недостатком является отсутствие  защиты центров снабжения от  колебаний рыночных цен.

    Метод распределения прибылей   основан  на разделении консолидированной прибыли, заработанной зависимыми сторонами  сделки. Положительной стороной метода является отсутствие зависимости от наличия сопоставимых сделок. Тем  не менее, достаточно сложным будет процесс сбора информации и отсутствует стимул на повышении эффективности деятельности.

    Основной  сложностью в расчете трансфертных цен методом разделения прибыли  является определение долей участия  в общей прибыли каждой из сторон.

    Метод чистой прибыли сделки, т.е. транзакционной чистой маржи (метод TNMM – Transactional net margin method), основывается на расчете отношения чистой доходной маржи сделки к выбранной базе (затраты, продажи, активы)⁴.

    Недостатками  данного метода являются большой  объем расчетов (если производилось много сделок), сложность сбора информации и «уравнительный» характер метода. Достоинством – более точное определение цены в каждой конкретной сделке.

 

 

2.4. Налогообложение трансфертных цен

 

     Действующая редакция статьи 40 НК РФ, устанавливающая строго формализованную процедуру налогового контроля правильности определения налогоплательщиком цены сделки по реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, не ставит результаты сопоставления налоговым органом фактической цены сделки налогоплательщика и установленной им рыночной цены товара (работы, услуги) в зависимость от наличия в действиях налогоплательщика так называемой деловой цели, не связанной с оптимизацией налогообложения.

     Многие  холдинги вводят трансфертные цены, преследуя цель минимизировать налогообложение внутрикорпоративных расчётов и таможенных платежей.

     «Сэкономить»  на налоге на прибыль можно путём  аккумулирования прибыли в сбытовых структурах, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением. Производственные подразделения продают свою продукцию по трансфертной цене, которая намного ниже рыночной, сбытовым подразделениям, зарегистрированным в оффшорной зоне. Те реализуют товар по рыночной цене, получая сверхприбыль, с которой не платятся налоги.

     Трансфертные  цены позволяют холдинговой компании уменьшить сумму налога на добавленную  стоимость (НДС). Происходит это следующим  образом. Так как управляющая  компания холдинга контролирует все  входящие и исходящие потоки, а  также внутренние взаиморасчеты, то за несколько дней до конца отчётного периода все расчёты подразделений холдинга сумм НДС «к уплате» поступают в ней. Управляющая компания анализирует ситуацию и принимает решение по её корректировке. Так, если по предварительным расчетам получилось, что одному подразделению нужно заплатить бо́льшую сумму НДС, а у другого есть лишний НДС «к зачету» (переплата), то в этом случае первое подразделение (с бо́льшим НДС «к уплате») может купить, некие товары (работы, услуги) у второго подразделения по такой трансфертной цене, которая бы минимизировала сумму налога «к уплате». При этом необходимо соблюдать требования п. 2 статьи 40 Налогового Кодекса РФ.

     Специфика существующей системы налогового контроля трансфертного ценообразования  заключается в следующем. Независимо от формы минимизации налоговых платежей, даже если она реализована в правомерной форме налогового планирования, последствием отклонения фактических цен сделок взаимозависимых лиц в сторону понижения или повышения от установленного 20-процентного отклонения от уровня рыночной цены товара (работы, услуги) является корректировка налоговых обязательств налогоплательщика (в основном за счет корректировки налоговой базы) исходя из уровня рыночной цены с соответствующим доначислением сумм налогов, пеней, штрафов.

 

2.5 Рекомендации  по применению  трансфертных цен  в ОАО "Сода" 

    В 2008 году была проведена реорганизация ОАО "Сода" в форме выделения ОАО "Сырьевая компания" и ОАО "Строительные материалы"

    Теперь  компании участвующие в производстве соды вправе определять цену и иные условия сделок, заключаемых между собой. Структура холдинга производящего соду организована таким образом, чтобы обеспечить принятие подобных решений оперативно и с наилучшим результатом. Формой взаимодействия является трансфертная цена (цена, по которой  один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности). Таким образом, можно выделить вертикально интегрированную ветвь производства соды. В ее состав входит добывающая компания, содовое производство и головная организация, которая занимается сбытом соды и других продуктов на её основе.

1. При методе ценообразования на основе рыночных цен участникам должно быть предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:

     - центр ответственности, приобретающий  продукцию, может покупать ее  внутри фирмы до тех пор,  пока продающий центр ответственности  не начинает завышать существующие  рыночные цены и желает продавать  свою продукцию внутри фирмы;

     - если продающее подразделение  завышает существующие рыночные  цены, то покупающий  продукцию  центр ответственности может  приобрести ее на стороне.

             Ситуация в содовой промышленности не позволяет применять данный метод, так как большинство сделок с содовыми полуфабриками заключается между связанными сторонами, что не позволяет считать цены сделок рыночными, а мировые цены не являются приемлемыми для целей расчета, поскольку условия сделок внутри страны нельзя считать сопоставимыми с мировыми.

2. Метод трансфертного ценообразования, ориентированный на издержки производства. В содовом производстве нормирование затрат возможно и рационально, так как установки для добычи сырья и выработки соды имеют определенные технические параметры, а заработная плата и прочие производственные расходы не подвержены резким колебаниям. При установлении процента маржи на себестоимость остаток прибыли будет аккумулироваться в той компании группы, для которой данный процент не установлен. Данный метод является простым в использовании, поскольку вся необходимая информация содержится внутри группы, и позволяет реализовывать инвестиционные проекты с помощью перераспределения финансовых потоков внутри группы компаний.
3. Метод цены перепродажи. Цена на соду определяется как цена соды, которая вошла в стоимость реализованных химических продуктов на внутреннем рынке. Метод расчета основывается на выделении из стоимости корзины химических продуктов доли сырьевой составляющей путем вычитания затрат (стоимость переработки сырья, затраты на реализацию соды с учетом рентабельности). Указанным методом определяется цена соды как цена сырья для химических заводов. По сравнению с предшествующим методом существует разница в расчетной цене соды, причиной чего являются установленные нормы рентабельности для переработки и сбыта, а так же значительная разница между себестоимостью добытого сырья и рыночной ценой соды. Метод цены перепродажи ориентирован в большей степени на установлении цены соды от конечных потребительских цен, поскольку рентабельность реализации и стоимость переработки 1 тонны сырья можно считать достаточно стабильными величинами.
4. Метод разделения прибылей. Метод раздела прибыли в большинстве случаев будет вести к ситуации, когда в распоряжении добывающей будет оставаться большая часть прибыли, так как  добыча сырья - это более фондоемкое  производство, нежели оборудование, используемое сбытовой компанией. Метод раздела прибыли достаточно сложен в использовании, и в качестве результата не всегда можно получить результат, соответствующий целям и политике группы.
5. Метод чистой прибыли сделки. Цена, рассчитанная с использованием данного метода, имеет тенденцию к распределению прибыли в сторону сбытовых компаний, так как средняя отраслевая рентабельность в торговле обычно выше, чем в производстве.

     Сложившаяся ситуация в содовом производстве не позволяет применять данный метод в полной мере, так как большинство сделок с полуфабрикатами заключается между связанными сторонами, что делает маловероятным нахождение данных о деталях сравнимых независимых сделок.