Теоретические аспекты организации аудита заработной платы

В ходе проверки правильности по  начислению выплат аудиторами обнаружено: аудит правильности исчисления отпускных были установлены расхождения.

При выборочной проверке правильности расчета отпускных было установлено следующее: сотрудник Рыжкин Владимир Николаевич, табельный номер 141 уходит в отпуск с 6.08 по 2.09.2010 года. В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 177468,13 руб. без учета выплат по больничному листу и командировочных. Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в мае 17,02- (29,4/(19*11), апреле - 13,36, марте - 2,67, январе - 19,6, ноябре -26,46.

Находим средний  заработок для оплаты отпускных. Он равен 622,88 177468,13/(29,4*7 + 17,02 + 13,36+2,67+19,6+26,46).

В данном случае работнику следовало – 17440,52 руб.  Расхождения составили в сумме 396,08 руб.

Вывод: при выплате  отпускных бухгалтеру предприятия нужно доначислить невыплаченную сумму.

При проверке периодичности и своевременности  выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно.

Информация  о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда  оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы  руководствуются.

В результате проверки правильности начисления оплаты труда, были выявлены случаи расхождения  записей в расчетно-платежных  ведомостях и первичных документах.

Результаты  проверки начисления заработной платы  оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ООО «БУРГ» (табл. 8).    

                                                                                                       

 

                                                                                               Таблица 8                                                                                                                                                                               

 Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ООО «БУРГ»

ООО «БУРГ»

Дата  начала проверки  11.09.2010 г.

Дата  окончания проверки 11.09.2010 г.

Исполнитель Петров И.И.

Проверяемый период 1.01.2010 г. – 31.12.2010 г.

№	ФИО	должность	документ	Начислено, руб	Следует начислить	Отклонение (+/-), руб
						переплата	недоплата
1	Шарипова Р.Р.	Начальник ПТО	Расчетная ведомость №8 за август 2010 г	1818,18	1818,18	-	-
2	Гуляев И.П.   Рыжкин В.Н.	Водитель   Слесарь СТС и О	Расчетная ведомость №3 за март 2010 г Расчетная ведомость № 8 За август 2010	1732   20587,16	1732   20983,24	-   -	-   396,08
	И т.д.	…	…	…	…	…	…

Рабочий  документ  использован  / не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________                

"14" февраля 2010 г.

Глава 3. Обобщение результатов проверки и подготовка аудиторского заключения

На  основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении  заключения при проведении внешней  аудиторской проверки необходимо руководствоваться  правилом (стандартом) «Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности».

При обнаружении  ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные  показатели в отчетности и некоторая  информация, содержащаяся в приложениях  к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом  неточна или что она не выражает реального положения дел.

Аудитор допускает неточности в бухгалтерской  отчетности в следующих случаях:

• Если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.
• Если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.
• Если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Ситуация  признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как  правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера  можно привести случай обнаружения  аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения  будут признаны существенными вне  зависимости от их объема и суммарного измерения.

Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета  операций по заработной плате нарушения  в табл. 8.

                                                                                                          Таблица 8

Сводная ведомость исправления  нарушений правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате  ООО «БУРГ»

№	Вид нарушения	Сумма отклонения	Рекомендации аудитора
1	Нарушения при заполнении первичных  документов	не имеют количественного значения	Распечатать и подшить табели учета  рабочего времени, заполнить все  графы в личных карточках работников, зарегистрировать исполнительные документы
2	Не предоставлена книга учета  депонированной заработной платы	не имеют количественного значения	Завести книгу учета депонированной заработной платы
3	Выявлены случаи расхождения записей  в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах	342540 руб.	Внести корректировки в бухгалтерскую  отчетность организации

 

Поскольку уровень существенности был определен  в 37 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. С нашей точки зрения, это дает возможность выдать условно положительное заключение.

Отчет аудиторской фирмы/аудитора исполнительному  органу ООО «БУРГ»

1. Нами проведен аудит бухгалтерской  отчетности ООО «БУРГ»  за 2010 г.

2. При планировании и проведении  аудита отчетности, указанной в  параграфе 1 настоящей части, нами  рассмотрено состояние внутреннего  контроля у ООО «БУРГ».

3. Мы  рассмотрели состояние внутреннего  контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ,  необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности. Проделанная  в процессе аудита работа не  означает проведения полной и  всеобъемлющей проверки системы  внутреннего контроля ООО «БУРГ» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. Наше  мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей  части, приведено в следующей  части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного  порядка ведения бухгалтерского  учета и подготовки бухгалтерской  отчетности, которые могли бы  существенно повлиять на достоверность  бухгалтерской отчетности.

5. При  проведении аудита отчетности, указанной  в параграфе 1 настоящей части,  нами рассмотрено соблюдение ООО «БУРГ» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган  ООО «БУРГ».

6. Мы  проверили соответствие ряда  совершенных ООО «БУРГ» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «БУРГ» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

7. Результаты  проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные  операции осуществлялись ООО «БУРГ» во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение внутреннего  аудитора руководству ООО «БУРГ» о бухгалтерской отчетности  за 2010 г.

1. Нами проведен аудит  прилагаемой бухгалтерской отчетности  ООО «БУРГ» за 2010 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «БУРГ» исходя из Федерального  закона «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.

2.Ответственность  за подготовку данной отчетности  несет исполнительный орган ООО «БУРГ». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы  проводили аудит в соответствии  с Федеральным законом от 7 августа  2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений  числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные  основания для того, чтобы высказать  мнение о достоверности данной отчетности.

На  предварительном этапе оценки системы  внутреннего контроля получены следующие  аудиторские доказательства:

а) при  рассмотрении контрольной среды  установлено, что уровень контрольной  среды на проверяемом экономическом  субъекте на 81% соответствует оптимальному. Стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей при любых  обстоятельствах; организационная  структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в  соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства;

б) при  оценке системы бухгалтерского учета  установлено, что операции в учете  правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете  зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с  учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; не ограничена возможность злоупотреблений с  первичными документами учета;

в) при  изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.

Уровень системы внутреннего контроля определен как средний. Рекомендуется реформировать организационную структуру предприятия, создать постоянно действующую ревизионную комиссию, прибегать к услугам аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета.

При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля установлено:

а) простая  повременная оплата труда слабо  заинтересовывает работников управления в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование;

б) поступившие  в ООО «БУРГ» исполнительные документы не регистрируются в журнале поступления исполнительных документов, картотека не ведется;

в) отмечены случаи незначительного расхождения  записей в расчетно-платежных  ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов.

В числе  вышеперечисленных ошибок не имеется  существенных. При совершении операций должны составляться соответствующие  документы, а если это невозможно в момент совершения операции, тогда  после окончания операции.

По  нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправками, подлежащими отражению  в бухгалтерской отчетности за 2010 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «БУРГ» по состоянию на 1 января 2010 г. и финансовых результатов его деятельности за 2010 г. исходя из Федерального  закона «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.

 

                                        Заключение

Согласно  ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с  обеспечением установления и осуществления  работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми  договорами.

В свою очередь заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В настоящее  время уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором  фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Предприятия вправе выбирать системы  и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих  перед предприятием.