Сутність і предмет аудиту

До аудиторської фірми - юридичної особи Законом України  «Про аудиторську діяльність» встановлено  такі вимоги:

• створена відповідно до законодавства;
• здійснює виключно аудиторську діяльність;
• включена до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів;
• загальний розмір частки засновників (учасників) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не може перевищувати 30 відсотків;
• керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор.

Державний механізм регулювання аудиторської діяльно-сті призначений для чіткого та прозорого визначення правил та процедур щодо набуття статусу аудитора, а саме:

• реєстр аудиторських фірм та аудиторів - база даних, що містить інформацію про аудиторські фірми та аудиторів, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи - підприємці;
• сертифікацію аудиторів (визначення кваліфі-каційної придатності на займання аудиторською діяльністю).

Включеним до Реєстру аудиторським фірмам та аудиторам видається свідоцтво відповідного зразка.

З метою запобігання  зловживань:

1. ведення Реєстру покладено на один (єдиний) орган - Аудиторську палату України;
2. за включення до Реєстру утримується плата;
3. інформація щодо аудиторів, включених до Реєстру, є загальнодоступною і не рідше одного разу на рік публікується у фаховому виданні Аудиторської палати України.

Етичні проблеми характерні не лише аудиторській діяльності. Наприклад, вони існують в медичній практиці, коли лікарю стає відома інформація відносно здоров'я хворого, в юридичній практиці, коли адвокату стають відомі факти щодо клієнта.

Норми професійної етики  викладено в Кодексі етики  професійних бухгалтерів. Кодекс визначає інтереси, на захисті яких повинні бути аудитори. Це перш за все інтереси суспільства в цілому, яке складається з клієнтів, інвесторів, підприємців та інших суб'єктів держави, що покладаються на об'єктивність і чесність професійних аудиторів.

3 Стандарти  аудиту та етики. Професійна  етика, юридична та професійна відповідальність аудиторів. Права та обов’язки аудиторів. Незалежність аудиторів та аудиторських фірм. Кодекс етики професійних бухгалтерів. Визначення, громадські інтереси, цілі, фундаментальні принципи

Виконання професійних  завдань аудиту пов'язане перш за все з тим, що аудитор несе певну відповідальність перед громадськістю. Саме тому технічні (професійні) стандарти аудиту тісно поєднані з Кодексом професійної етики. З одного боку, неможливо дотримуватись етичних принципів, не виконуючи якісно всіх вимог МСА, з іншого боку, формування вимог технічних стандартів підпорядковано забезпеченню виконання етичних принципів. Тому важливою складовою частиною Міжнародних стандартів аудиту надання впевненості є Кодекс етики професійних бухгалтерів, який має три частини:

- частина А - застосовується до всіх професійних бухгалтерів;

- частина Б - застосовується до професійних бухгалтерів-практиків;

- частина В - застосовується до штатних професійних бухгалтерів.

Професійний бухгалтер - це особа, яка є членом Міжнародної федерації бухгалтерів, а професійний бухгаптер-практик - це особа, яка незалежно від функціональної класифікації її обов'язків (наприклад, аудит, оподаткування чи консалтинг), працює у фірмі, що надає професійні послуги.

Кодекс етики професійних бухгалтерів розкриває:

• Громадські інтереси - відповідальність перед громадськістю.
• Цілі: довіра, професіоналізм, якість, конфіденційність.
• Фундаментальні принципи чесність, об'єктивність, компетентність, конфіденційність, професіоналізм, застосування технічних стандартів (рис. 2.4).

Рисунок 2.4 – Фундаментальні принципи аудиту

Чесність. Професійний бухгалтер повинен бути прямим та чесним у всіх професійних та ділових стосунках.

Принцип чесності накладає на всіх професійних бухгалтерів обов'язок бути відвертими та чесними у своїх професійних та ділових стосунках. Чесність передбачає справедливе ведення справ та правдивість.

Професійний бухгалтер  не повинен мати відношення до звітів, декларацій, листування чи іншої інформації, якщо він вважає, що ця інформація:

- містить суттєво неправдиві або неправильні дані;

- містить необмірковані твердження чи інформацію;

- пропускає чи викривлює інформацію, яку необхідно надати, якщо такий пропуск чи викривлення вводять користувача в оману.

Об'єктивність. Професійний бухгалтер не повинен допускати упередженості, конфлікту інтересів або неналежного впливу з боку інших осіб на його професійні або ділові судження.

Принцип об'єктивності накладає на всіх професійних бухгалтерів обов'язок не давати підстав ставити під сумнів їхнє професійне чи ділове судження внаслідок упередження, конфлікту інтересів або впливу з боку інших осіб.

Професійний бухгалтер  може опинитися в ситуаціях, які  можуть впливати на його об'єктивність. Визначити всі подібні ситуації та вихід з них неможливо. Професійний бухгалтер повинен уникати стосунків, що викликають упередження або неналежним чином впливають на його професійне судження.

Професійна  компетентність та належна ретельність. Професійний бухгалтер зобов'язаний постійно підтримувати професійні знання та навички на рівні, потрібному для надання клієнтові чи роботодавцеві компетентних професійних послуг, що базуються на знаннях сучасних тенденцій практики, законодавства та технології. Надаючи професійні послуги, професійний бухгалтер повинен діяти сумлінно і дотримуватися застосовних технічних та професійних стандартів,

Принцип професійної компетентності зобов'язує професійних бухгалтерів:

- підтримувати професійні знання та навички на рівні, необхідному для надання клієнтам або роботодавцям компетентних професійних послуг;

- діяти суворо у відповідності до належних технічних та професійних стандартів, надаючи професійні послуги.

Компетентні професійні послуги  вимагають обґрунтованих суджень у застосуванні професійних знань та навичок. Професійну компетентність можна розділити на два окремі етапи:

- досягнення професійної компетентності;

- підтримка/збереження професійної компетентності. Підтримка/збереження професійної компетентності вимагає від професійного бухгалтера постійної обізнаності та розуміння відповідних технічних, професійних і ділових здобутків, Безперервний професійний розвиток забезпечує вдосконалення та підтримку можливості професійного бухгалтера компетентне працювати у професійному середовищі.

Ретельність стосується обов'язку професійного бухгалтера діяти ретельно, обережно, своєчасно та відповідно до вимог завдання.

Професійний бухгалтер  повинен забезпечити відповідну підготовку осіб, що працюють під керівництвом професійного бухгалтера, та нагляд за ними.

У разі доречності, професійний  бухгалтер повинен повідомляти клієнтам, роботодавцям або іншим користувачам професійних послуг про характерні цим послугам обмеження, для уникнення неправильного тлумачення висловленої думки як визнання факту.

Конфіденційність. Професійний бухгалтер повинен поважати конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних та ділових стосунків, і не розголошувати таку інформацію третім сторонам без належних та визначених повноважень, якщо немає юридичного чи професійного права для розголошення цієї інформації. Професійний бухгалтер не повинен використовувати конфіденційної інформації, отриманої в результаті професійних та ділових стосунків, в особистих цілях чи в інтересах третіх сторін.

Принцип конфіденційності зобов'язує професійного бухгалтера утримуватися від:

- розкриття конфіденційної інформації, отриманої в результаті професійних та ділових стосунків, без отримання відповідного та конкретного дозволу, за межами фірми або організації, що наймає його, крім випадків, коли розкриття інформації є юридичним або професійним правом чи обов'язком;

-  використання конфіденційної інформації, отриманої в результаті професійних та ділових зв'язків, на власну користь чи на користь третіх сторін.

Професійний бухгалтер  повинен дотримуватися принципу конфіденційності навіть у соціальному середовищі. Професійний бухгалтер повинен пам'ятати про можливість ненавмисного розкриття, особливо в обставинах тривалих стосунків з колегами або його близьких чи найближчих родичів.

Професійний бухгалтер повинен дотримуватися принципу конфіденційності інформації, наданої йому потенційним клієнтом або роботодавцем.

Професійний бухгалтер  повинен враховувати також і необхідність дотримуватися принципу конфіденційності інформації на самій фірмі або в організації, що наймає його.

Професійний бухгалтер  повинен вжити всіх необхідних заходів  і забезпечити, щоб особи, які  працюють під контролем професійного бухгалтера, та особи, які йому допомагають  або консультують його, поважали обов'язки професійного бухгалтера щодо дотримання конфіденційності.

Необхідність дотримання принципу конфіденційності зберігається навіть після закінчення стосунків  між професійним бухгалтером  та клієнтом або роботодавцем. У випадках, коли професійний бухгалтер змінює роботу або отримує нового клієнта, професійний бухгалтер може користуватися своїм попереднім досвідом. Однак, професійний бухгалтер не повинен користуватись або розкривати будь-яку конфіденційну інформацію, отриману в результаті професійних або ділових стосунків.

Проте, можуть виникати обставини, за яких професійні бухгалтери можуть або повинні розкривати конфіденційну інформацію або ж зазначене розкриття може бути доречним. До таких обставин належать:

• розкриття дозволяється законом і Санкціонується клієнтом або роботодавцем;
• розкриття вимагається законом, наприклад:

- надання документів або інших доказів в ході процесуальних дій або надання відомостей відповідним органам влади щодо виявлених порушень законодавства;

- існує професійний обов'язок або право розкривати інформацію, якщо це не заборонено законом, а саме:

- на дотримання вимог щодо перевірки якості, визначених організацією-членом або професійною організацією;

- у відповідь на запит або при розслідуванні, що проводиться організацією-членом або регуляторним органом;

- для захисту професійних інтересів професійного бухгалтера в ході процесуальних дій; або відповідно до технічних стандартів та етичних вимог.

При прийнятті рішення  щодо розкриття й конфіденційної інформації професійні бухгалтери повинні  брати до уваги:

а) чи зашкодить розкриття  інформації інтересам усіх сторін, включаючи треті сторони, на чиї інтереси це може вплинути, якщо клієнт або роботодавець дасть згоду на розкриття інформації професійним бухгалтером;

б) чи відома та підтверджена вся  відповідна інформація, щоб бути практичною; у випадках, коли ситуація стосується непідтверджених фактів, неповної інформації або непідтверджених висновків, професійний бухгалтер повинен використовувати своє професійне судження щодо того, як розкрити інформацію, якщо це необхідно;

в) спосіб розкриття інформації та адресат, так, наприклад, професійний бухгалтер повинен бути впевненим, що всі сторони, на які спрямоване це розкриття, є відповідними одержувачами.

Професійна  поведінка. Професійний бухгалтер повинен дотримуватися відповідних законів та нормативних актів та утримуватись від будь-яких дій, які можуть дискредитувати професію.

Принцип професійної поведінки  накладає на професійного бухгалтера обов'язок дотримуватися відповідних  законів та нормативних актів, а також уникати будь-яких дій, що можуть дискредитувати професію. До таких дій належать дії, які розсудила та поінформована третя сторона, обізнана з усією відповідною інформацією, може розцінити як такі, що негативно впливають на репутацію професії.

Рекламуючи себе та свою роботу, професійний  бухгалтер не повинен негативно виливати на репутацію професії. Професійний бухгалтер має бути чесним та правдивим і не повинен:

а) перебільшувати свої можливості з послуг, які він може надавати, своєї кваліфікації або досвіду;

б) зневажливо посилатися на роботу інших професійних бухгалтерів або робити некоректні порівняння.

Виконання професійних  обов'язків може здійснюватися за обставин, коли виникають загрози (рис. 2.5) для дотримання фундаментальних принципів.

Рисунок 2.5 – Фундаментальні принципи етики та застережні заходи до них

Загальну сукупність загроз, що потенційно можуть існувати, Кодекс етики поділяє за такими категоріями:

а) загроза власного інтересу, спричинена фінансовими або іншими інтересами професійного бухгалтера або інтересами його найближчих чи близьких родичів;

б) загроза власної оцінювання у випадках, коли професійний бухгалтер повинен переглянути своє ж попереднє судження;

в) загроза захисту, коли професійний бухгалтер захищає позицій або думку такою мірою, яка може ставити під сумнів його об'єктивність;

г) загроза особистих стосунків, коли внаслідок тісних стосунки професійний бухгалтер занадто співчуває інтересам інших;

д) загроза тиску, коли професійний бухгалтер утримується від об'єктивних дій внаслідок фактичних або відчутних загроз.