Сутність і предмет аудиту

Отже, відмінності аудиту від судово-бухгалтерської експертизи обумовлені метою, завданнями, суб'єктом та ініціаторами перевірки, об'єктом, обсягом і часом дослідження, сферою правового регулювання, принципами оплати праці, документальним оформленням результатів перевірки та їх використанням.

 

ТЕМА 2. РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТА ЇЇ ІНФОРМАЦІЙНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ

План

1. Система регулювання аудиторської діяльності в Україні. Функції громадської аудиторської організації та Аудиторської палати України.
2. Основні правові форми підприємницької діяльності в Україні. Порядок створення та реєстрації аудиторських фірм.
3. Стандарти аудиту та етики. Професійна етика, юридична та професійна відповідальність аудиторів. Права та обов’язки аудиторів. Незалежність аудиторів та аудиторських фірм. Кодекс етики професійних бухгалтерів. Визначення, громадські інтереси, цілі, фундаментальні принципи.
4. Міжнародні стандарти аудиту. Структура, МСКЯ – Міжнародні стандарти контролю якості. Концептуальна основа, аудит та огляд історичної фінансової інформації. Суть та класифікація інформаційного забезпечення аудиту

Ключові слова  та поняття: управління аудиторською діяльністю, Аудиторська палата України, Спілка аудиторів України, Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності, міжнародні стандарти аудиту, внутрішньофірмові стан-дарти аудиту, сертифікація аудиторів, сертифікат, Кодекс етики професійних бухгалтерів, контроль якості аудиту.

Рекомендована література: (1), (2), (18) стор. 39-67, (8) стор. 41-94, (21) стор. 34-44, стор. 227-235, (19) стор. 15-44, (11) стор. 28-33.

 

 

Зміст лекції

1 Система регулювання аудиторської діяльності в Україні. Функції громадської аудиторської організації Спілки аудиторів України та Аудиторської палати України.

Залежно від внутрішніх пріоритетів  щодо забезпечення інформаційних потреб користувачів фінансової звітності  в основі регулювання аудиторської діяльності можуть бути різні базові підходи (рис. 2.1).

Перший  базовий підхід існує в тих країнах, де користувачами аудиторських висновків є перш за все представники органів державної влади, тому аудиторська діяльність перебуває під жорстким регламентом держави.

Другий базовий підхід пов'язаний з розширенням кола користувачів фінансової звітності. В такій ситуації аудит орієнтований на потреби широкого кола громадськості, а саме переважно потреб акціонерів, інвесторів, кредиторів та інших зацікавлених юридичних та фізичних осіб. Саме тому в таких країнах аудиторська діяльність є певною мірою само-регульованою.

Рисунок 2.1 - Отримання розуміння регулювання аудиторської діяльності

 

Враховуючи те, що історично  аудит - це форма незалежного економічного контролю, а представники органів державної влади є одними з користувачів фінансової звітності та аудиторських висновків, то в першому випадку аудит залежатиме від державних структур, які регулюють аудиторську діяльність. Таким чином, другу форму регулювання аудиторської діяльності можна розглядати як більш прогресивну, яка дозволяє формувати об'єктивні зовнішні умови для незалежності аудиту.

В Україні регулювання аудиту здійснюється на базі другого (громадсько-орієнтованого) підходу.

Система правового регулювання аудиторської діяльності в Україні має такі елементи (рис. 2.2) :

 

Рисунок 2.2 - Регулювання аудиторської діяльності в Україні

Регулятивним  органом, який визначено законодавством в Україні, є Аудиторська палата України - незалежна неприбуткова організація (юридична особа), яка діє на підставі Закону України «Про аудиторську діяльність» та власного Статуту (АПУ).

До повноважень  і обов'язків АПУ належать:

1. здійснення сертифікації осіб, які мають намір займатися аудиторською діяльністю;
2. затвердження стандартів аудиту;
3. затвердження програм підготовки аудиторів та за погодженням з Національним банком України програм підготовки аудиторів, які здійснюватимуть аудит банків;
4. ведення Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності;
5. здійснення контролю за дотриманням аудиторськими фірмами та аудиторами вимог Закону України «Про аудиторську діяльність», стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів;
6. здійснення заходів із забезпечення незалежності аудиторів при проведенні ними аудиторських перевірок та організації контролю за якістю аудиторських послуг;
7. регулювання взаємовідносин між аудиторами (аудиторськими фірмами) в процесі здійснення аудиторської діяльності та у разі необхідності застосування до них стягнення;
8. здійснення інших повноважень, передбачених Законом України «Про аудиторську діяльність» та Статутом Аудиторської палати України.

Аудиторська палата України  формується на паритетних засадах шляхом делегування до її складу аудиторів  та представників державних органів.

Загальна кількість  членів Аудиторської палати України  становить 20 двадцять осіб.

Від державних органів делегують  по одному представнику Міністерство фінансів України, Міністерство юстиції України, Міністерство економіки України, Державна податкова адміністрація України, Національний банк України, Державний комітет статистики України, Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку, Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг України, Рахункова палата та Головне контрольно-ревізійне управління України.

До складу Аудиторської палати України від аудиторів  делегуються в кількості 10 осіб висококваліфіковані аудитори з безперервним стажем аудиторської діяльності не менше п'яти років, представники фахових навчальних закладів та наукових організацій.

Джерелами фінансування діяльності Аудиторської палати України можуть бути:

• плата за проведення сертифікації фізичних осіб на право зайняття аудиторською діяльністю;
• плата за включення до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності;
• добровільні внески, що надходять від професійних організацій аудиторів України;
• інші джерела, не заборонені законодавством.

Для виконання своїх функцій Аудиторська палата України може створювати комісії із числа її членів. До роботи в комісіях можуть залучатись експерти, які не є членами Аудиторської палати України.

Ведення поточних справ  в Аудиторській палаті України здійснює Секретаріат, очолюваний завідувачем. Завідувач Секретаріату несе персональну відповідальність за ефективне використання майна та коштів Аудиторської палати України і створення належних умов для виконання функціональних обов'язків її членами.

Іншою організацією, яка  впливає на діяльність аудиторів, є Спілка аудиторів України (САУ), створена згідно з Законом України "Про аудиторську діяльність", прийнятим 22 квітня 1993 року. Аудитори України об'єдналися в професійну громадську організацію - Спілку аудиторів України, яка має фіксоване індивідуальне членство в особі окремих аудиторів або їх колективів. Спілці аудиторів України надано право відкривати місцеві осередки. Нині Спілка аудиторів України налічує у своїх рядах 1600 членів, 12 аудиторських фірм - колективних членів САУ. Спілка має свої відділення в усіх обласних центрах України - 25 відділень.

Таблиця 2.1 – Функції  САУ та АПУ

Функції	АПУ	САУ
1	2	3
Методологічна	Затвердження  норм і стандартів аудиту, програм  підготовки аудиторів.	Розробка  на основі узагальнення практики науково-обгрунтованої методики та рекомендацій з питань аудиторської діяльності
Інформаційна	Сприяння  виданню нормативних, методологічних та інших матеріалів з питань аудиторської діяльності	Видання навчальної методологічної літератури з питань аудиторської діяльності
Кадрова	Сертифікація  аудиторів	Участь у  навчальній діяльності, сприяння підготовці та перепідготовці кадрів
Організаційна	Підготовка  пропозицій з питань розвитку аудиту в Україні та внесення їх на розгляд відповідних інстанцій, реєстрація аудиторських фірм та аудиторів, які одноособове надають аудиторські послуги.	Внесення  пропозицій до органів влади і  управління з питань аудиторської діяльності. Представлення законних інтересів своїх членів в органах державної влади та управління "України, в АПУ. Створення регіональних відділень, визначення їх повноважень та контроль діяльності.

 

 

Продовження таблиці 2.1

	Створення регіональних відділень, визначення їх повноважень та контроль діяльності. Участь у роботі міжнародних організацій з питань аудиту. Створення тимчасових комісій та робочих груп з питань, віднесених до компетенції АПУ .	Забезпечення  членів спілки необхідними інформаційними, консультативними та іншими послугами. Розвиток міжнародного співробітництва, участь у роботі міжнародних громадських організацій. Співробітництво з державними і громадськими об'єднаннями, підприємствами і установами, приватними особами на території України та за її межами з питань, віднесених до статутних завдань САУ.
Правова	Розгляд скарг  на діяльність окремих аудиторів та аудиторських фірм з питань їх компетенції та застосування стягнень за неналежне виконання професійних обов'язків.	Сприяння  дотриманню законності і проведенню профілактики правопорушень серед своїх членів.

 

2 Основні правові форми підприємницької діяльності в Україні. Порядок створення та реєстрації аудиторських фірм. Професійна етика аудиторів, їх права та обов’язки

Статтею 3 Закону України «Про аудиторську  діяльність» визначено, що аудиторська  діяльність - це підприємницька діяльність, яка включає організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) та надання інших аудиторських послуг.

Законодавством передбачено, що аудиторська діяльність може здійснюватись у двох формах:

а) одноособово (як фізична особа - аудитор);

б) аудиторською фірмою.

Аудитором може бути фізична особа, яка має сертифікат, що визначає кваліфікаційну придатність на заняття аудиторською діяльністю на території України.

Аудитор має право займатися  аудиторською діяльністю як фізична особа - підприємець або у складі аудиторської фірми.

Якщо фізична особа, мас статус аудитора, то вона має  право займатися аудиторською діяльністю лише після того, як вона:

1. зареєструється як суб'єкт підприємницької діяльності;
2. фізична особа-підприємець - буде включена до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів.

Аудиторам заборонено безпосередньо займатися іншими видами підприємницької діяльності, що не виключає їх права отримувати дивіденди від акцій та доходи від інших корпоративних прав.

Аудитором не може бути особа, яка має судимість за корисливі злочини. Таким чином, статус аудитора України можна отримати лише після підтвердження кваліфікаційного рівня - отримання сертифіката аудитора.

Сертифікати видаються аудиторською палатою або її регіональними відділеннями за результатами кваліфікаційних іспитів. Сертифікати бувають 2 видів:

- сертифікат серії А - надає право на проведення аудиту підприємств - господарських товариств (крім банків);

- сертифікат серії Б - дає право на проведення аудиту тільки банків;

Загальні вимоги до претендентів щодо кваліфікаційної атестації  на право здійснення аудиторської діяльності наведені на рис. 2.3.

 

 

Вимоги до претендентів вища освіта (не нижче освітнього рівня спеціаліста та магістра); стаж роботи не менше трьох років підряд за фахом: аудитора, бухгалтера, ревізора, юриста, фінансиста, економіста		Перелік документів, що подаються  для сертифікації у двох примірниках: клопотання за встановленою формою; копія диплому, засвідчена нотаріально; виписка з трудової книжки, засвідчена нотаріально; документ про оплату
Для складання кваліфікаційного іспиту претендент подає до АПУ або  до РВ АПУ в двох примірниках передбачені документи. Для проведення іспитів АПУ створюються кваліфікаційні комісії у складі п’яти членів АПУ кожна. Рішення щодо дати і місця  проведення іспиту доводиться до відома претендентів за 10 днів до дати його проведення.
Атестація фізичних осіб, які бажають одержати сертифікат, здійснюється через кваліфікаційно-атестаційні екзамени на право заняття аудиторською діяльністю

Рисунок 2.3 - Загальні вимоги до претендентів щодо кваліфікаційної атестації на право здійснення аудиторської діяльності

 

Аудиторська діяльність, як було зазначено вище, також може здійснюватись юридичними особами - аудиторськими фірмами.

Аудиторська фірма - юридична особа, створена відповідно до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність. Аудиторська фірма може мати будь-яку організаційно-правову форму: приватне підприємство чи господарське товариство.