Статистика налогообложения

     В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства  с  регистрации  в  течение налогового (отчетного) периода исчисление  суммы налога суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента (К) 

     ЧЗ - число полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика

     ЧОБЩ - число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде

     При этом месяц регистрации транспортного  средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается  за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

     ТН=НБх  Сх К

     Налогоплательщики,  являющиеся  организациями,  исчисляют  суммы  авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

     АП1кв=(НБхС) 1/4

     АП2кв=(НБхС) 1/4

     АП3кв=(НБхС) 1/4

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями (ТНК  УПЛ),  определяется  как  разница между  исчисленной  суммой  налога (ТНИСЧ) и суммами авансовых платежей по налогу (Σ АП), подлежащих уплате в течение налогового периода.

     Σ АП= АП1кв+ АП2кв +АП3кв

     ТНК УПЛ=ТНИСЧ-Σ АП

     Налоговые  декларации  по  налогу  представляются налогоплательщиками не  позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Налогоплательщики,  являющиеся  организациями, уплачивают  авансовые платежи не позднее 15 числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Разница между суммой налога, исчисленной  за налоговый период, и суммой авансовых платежей подлежит уплате организациями не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Физические лица производят уплату платежей по месту нахождения транспортного средства не позднее 1 августа года, следующего за истекшим налоговым периодом. [19, 99с.]

         Налог на имущество организаций.  Налог на имущество организаций относится к числу ведущих в системе региональных налогов. С принятием в 2003  году  главы 30 НК РФ утратил силу ранее действовавший Закон РФ от 13.12.1991  года №2030-1, регулировавший порядок исчисления налога на имущество организаций. Действующий ныне налог претерпел ряд существенных изменений. В частности, НК РФ предусмотрено существенное сужение объектов налогообложения  за  счет  исключения  из  налогообложения  таких  объектов,  как  готовая  продукция, сырье, материалы, товары и некоторые другие. Установлен отдельный порядок определения налоговой базы имущества, переданного в совместную деятельность или доверительное управление. Для иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории РФ, но не осуществляющих деятельность на этой территории, так же определен особый порядок определения налоговой базы. Хотя  поступления  по  данному  виду  налога  невелики,  у  него  есть  определенное преимущество,  которое  заключается  в  высокой  степени  стабильности  налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово – хозяйственной деятельности организаций, что позволяет  рассматривать их  в  качестве  стабильных  доходных источников  бюджетов соответствующих уровней. В соответствии со ст. 382 НК РФ, сумма налога исчисляется по итогам  налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и  налоговой базы, определенной за налоговый период. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Средняя  стоимость имущества (ССИ), признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом (Σ ОСИ), на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (n+1).

     Среднегодовая  стоимость  имущества,  признаваемого  объектом  налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Сумма авансового платежа (АП) по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки (С) и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

       АП=41(Сх ССИ) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (ННИО К  УПЛ), определяется как разница между  суммой исчисленного налога (ННИОИСЧ) и  суммами авансовых платежей (Σ АП) по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

     ННИО  К УПЛ= ННИОИСЧ -Σ АП

       Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества  иностранных  организаций,  исчисляется  по  истечении  отчетного  периода  как  одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1  января  года,  являющегося  налоговым  периодом,  умноженная  на  соответствующую налоговую ставку. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного)  периода  права  собственности  на  объект  недвижимого  имущества  иностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено НК РФ. [12, 46с.]

       Законодательный (представительный)  орган  субъекта  Российской Федерации  при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать  авансовые платежи по налогу в  течение налогового периода. 

     2.2 Специальные налоговые режимы 

     Единый  сельскохозяйственный налог 

     Система  налогообложения  для  сельскохозяйственных  товаропроизводителей  устанавливается НК РФ (гл. 26.1)  и применяется наряду  с иными режимами налогообложения. В 2002 году единый сельскохозяйственный налог был введен в действие НК РФ в качестве нового элемента российской налоговой системы с целью учета особенностей сельскохозяйственного производства. Однако в силу ряда недоработок этот налог не мог эффективно  применяться  хозяйствующими  субъектами. Данное  обстоятельство  послужило причиной принятия нового  закона,  вступившего  в  силу  с 2004  года. Именно  с этого периода организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату сельскохозяйственного налога. С переходом на уплату указанного налога организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты ряда основных налогов. В  соответствии  со  ст. 346.9 НК РФ,  единый  сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке (С=6%) процентная доля налоговой базы (НБ). ЕСХНрасч=(НБ х 6)/100% .

       В соответствии со ст.346.6 налоговой базой  признается денежное выражение доходов (Σ дох), уменьшенных на величину расходов (Σ расх). 

     НБ=Σ  дох-Σ расх

     Налогоплательщики  вправе  уменьшить  налоговую  базу  за   налоговый  период  на сумму  убытка (Σ У),  полученного  по  итогам  предыдущих  налоговых  периодов (НБn-1). При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со  ст. 346.5НК РФ. То есть, если  НБn-1=Σ дох -Σ расх=Σ У, то НБ=Σ дох -Σ расх -Σ У, причем Σ У<(НБ х 30)/100%, т.к. указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за  налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. [9, 111с.]

     Убыток, полученный налогоплательщиками при  применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Убыток,  полученный  налогоплательщиками  при  уплате  единого  сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

     Налогоплательщики  по  итогам  отчетного  периода (полугодия)  исчисляют  сумму  авансового платежа (А) по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки (С=6%) и фактически полученных доходов (Σ дохполуг), уменьшенных на величину расходов (Σ расхполуг), рассчитанных нарастающим итогом  с начала  налогового периода до окончания полугодия. А=(Σ дохполуг -Σ расхполуг) х  6% Авансовые платежи по  единому сельскохозяйственному налогу  уплачиваются  не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются  в  счет  уплаты  единого  сельскохозяйственного  налога (ЕСХНК  УПЛ)  по  итогам  налогового периода (календарного года).

     ЕСХНК УПЛ= ЕСХНрасч-А

     Единый  сельскохозяйственный  налог  уплачивается  налогоплательщиками  по  местонахождению  организации (месту  жительства  индивидуального  предпринимателя)  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

     Упрощенная  система налогообложения  Упрощенная  система налогообложения до изменений,  введенных  с 1  января 2003 года,  во  многих  случаях  не  использовалась  малыми  предприятиями.  Это  объясняется весьма  высокими  ставками налогообложения  выручки или  совокупного дохода наряду  с отсутствием разрешения вычета капитальных расходов предприятия в какой-либо форме, наличием патентного платежа, а также сложностью восстановления учета при переходе к общему режиму, если такая необходимость возникает. Вследствие различного подхода к предприятиям  и физическим  лицам  данная  система  применялась  в  основном  индивидуальными предпринимателями. Однако часто  выгоды от применения данной  системы получали не субъекты малого предпринимательства. Положение о том, что при упрощенной системе для физических лиц патент  заменяет подоходный налог и сводит платежи социального налога к символическим суммам, привело к тому, что эта система широко использовалась  предприятиями  как  способ  выплаты  заработной платы своим работникам,  сводящий практически к нулю платежи подоходного и социального налога  [9, с.203]

      С 1 января 2003 года Федеральным законом от 24 июля 2002 года №104-ФЗ введена в  действие  глава 26.2 «Упрощенная  система налогообложения». Выбор упрощенной  системы налогообложения принадлежит предпринимателю при выполнении следующих условий:

     1) численность работников не превышает  100 человек,

     2)доходы  от предпринимательской деятельности не превышают 45 млн. руб. по итогам 9 месяцев.

     Упрощенная  система налогообложения, учета  и отчетности – является более благоприятной  для  налогоплательщика.  Здесь  привлекает  добровольный  порядок  перехода  на эту  систему.  Ведение  учета  и  отчетности  предусмотрено  в  упрощенном  варианте.  Для субъектов  малого  предпринимательства  сумма  начисленного  к  уплате  единого  налога,  в отличие от ЕНВД, не является фиксированной и зависит от суммы полученной выручки.

     Согласно  ст. 346.21  НК  РФ,  УСН  исчисляется  как  соответствующая  налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.  Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Налогоплательщики,  выбравшие в качестве  объекта налогообложения доходы (Σ дох), по итогам  каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев  с учетом ранее исчисленных  сумм  авансовых платежей по налогу.

       Сумма налога (1УСН) (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов  на  обязательное  пенсионное  страхование (Σ ОПС),  уплаченных (в пределах  исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации,  а  также на сумму выплаченных работникам пособий по  временной нетрудоспособности (Σ ПВН). 

     1УСН=(1НБх6%)-Σ  ОПС -Σ ПВН

     1НБ=Σ  дох

     При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов, то есть:

     Σ ОПС+Σ ПВН  ≤ 1УСНх50%

     Налогоплательщики,  выбравшие  в  качестве  объекта  налогообложения  доходы, уменьшенные  на  величину  расходов,  по  итогам  каждого  отчетного  периода  исчисляют сумму авансового платежа  по налогу, исходя из ставки налога (15%) и фактически полученных доходов (Σ дох), уменьшенных на величину расходов (Σ расх), рассчитанных нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода  до  окончания  соответственно  первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.