Автор: Пользователь скрыл имя, 20 Октября 2011 в 17:57, курсовая работа
Цель данной работы - на основе анализа выявить особенности специализированных налоговых режимов.
Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью «ПромСтекло»
Предмет исследования – специальные налоговые режимы
В курсовой работе были поставлены следующие задачи:
Введение
Глава 1. Теоретические основы налоговой системы РФ
1.1 Режимы налогообложения
1.2 Роль налогов в формировании доходах бюджета
Глава 2. Основные элементы налогообложения
2.1 Общая система налогообложения
2.2 Специальные налоговые режимы
Глава 3. Выбор системы налогообложения для ООО «ПромСтекло»
Заключение
Список литературы
Приложение
Данные мониторинга административных барьеров на пути развития малого бизнеса в России, подготовленного ЦЭФИР, подтверждают, что упрощенная система налогообложения для малых предприятий действительно облегчает налоговое администрирование. Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, платят меньшее количество налогов, тратят меньше времени на их администрирование и в целом рассматривают налогообложение как меньшую проблему, чем фирмы, находящиеся на общем режиме налогообложения.
По данным Министерства финансов Российской Федерации, за период 2003–2008 гг. (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы, увеличилось с 2,5 до 4,2 млн., или в 1,7 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих режимов, выросли в 3,3 раза (приложение № 1).
Количество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы по состоянию на 1 января 2008 г. составляет:
- Плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – 2 553 781.
-
Плательщики единого
- Плательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) – 1 602 098.
В 2007 году количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выросло по сравнению с 2003 годом (годом введения главы 26.2 Кодекса) в 2,3 раза. Количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, увеличилось в 2007 году по сравнению с 2006 годом в 9 раз.
Количество налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в 2007 году увеличилось по сравнению с 2003 годом (годом введения главы 26.3 Кодекса) на 38 процентов.
Удельный вес поступлений налогов от налогоплательщиков, применяющих указанные специальные режимы налогообложения, в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации составил в 2008 году 2,3%, против 1,3% в 2003 году. При этом поступления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, увеличились за этот период в 7 раз.
При
этом следует отметить, что практически
ежегодно в главы 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового
кодекса Российской Федерации вносятся
изменения и дополнения, направленные
на совершенствование специальных налоговых
режимов.
Глава 2. Основные элементы налогообложения
2.1 Общая
система налогообложения
Налог на добавленную стоимость.
Несмотря на всю сложность исчисления, уплаты и контроля за правильностью процесса налогообложения добавленной стоимости, налог на добавленную стоимость (далее НДС) успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. Модель этого налога была разработана французским экономистом М. Лорье в 1954 году, и он впервые был введен во Франции в 1958 году. Преимуществом НДС является то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством налогообложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, налоговую базу. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется ставка 0%. Круг объектов налогообложения определен в статье 146 НК РФ. В ней выделяются четыре объекта налогообложения: реализация товаров, работ и услуг (передача имущественных прав), передача товаров, работ и услуг для собственного потребления, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд и ввоз товаров. [20, 28с.]
Налоговый кодекс не содержит понятия "налоговой льготы" применительно к налогу на добавленную стоимость. Однако он предусматривает целый ряд освобождений и разнообразных преимуществ. Налоговый кодекс предусматривает 3 ставки НДС: 0%, 10% и 18%, а также расчетные ставки. Механизм взимания налога состоит в следующем. Налогоплательщик имеет покупателей товаров, заказчиков работ и услуг, а также поставщиков товаров, подрядчиков, исполнителей услуг. Реализуя товары, работы и услуги покупателю, налогоплательщик предъявляет ему сумму налога, исчисленную со всей стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Приобретая товары, работы и услуги у поставщиков, он одновременно уплачивает им сумму налога со всей стоимости этих товаров, работ и услуг. А разницу между суммой налога, полученной от покупателя, и суммой налога, уплаченной поставщикам, налогоплательщик обязан перечислить в бюджет (ст. 173 НК РФ). Это и будет сумма налога с добавленной стоимости, то есть с той части стоимости товаров (работ, услуг), которая соответствует собственным затратам и прибыли налогоплательщика. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы (НБ) и ставки налога (С) (п.1 ст.166 НК РФ):
НДС=НБхС причем ставка С может быть 0%, 10%, 18%, 10/110% и 18/118%.
При осуществлении операций по разным ставкам НДС, такие операции следует учитывать раздельно:
НДС (общая)
=(НБ1х С1)+(НБ2х С2)+(НБ3хС3)-
где С1=0%; С2=10%; С3=18%; С4=10/110%; С5=18/118%
Общая
сумма налога не исчисляется
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
1) товаров, вывезенных в
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта. 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.
По ставке 10% облагаются:
1) продовольственные товары (по перечню, приведенному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ);
2) товары для детей (по перечню, приведенному в подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ);
3)
периодические печатные
4)
книжная продукция (кроме
5) лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).
Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (квартала).
Налог с сумм, связанных с расчетами по оплате, исчисляется по расчетной налоговой ставке (10/110 или 18/118) в следующих случаях (п.4ст.164 НК РФ):
- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг)
(ст.162 НК РФ);
- при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров, передачи имущественных прав;
-
при удержании налога
-
при реализации имущества,
- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (ст. 154 НК РФ).
Если, согласно ст.170 НК РФ налогоплательщик ранее принял к вычету суммы НДС, а затем передал имущество в качестве вклада в уставный капитал организации, или же если он использует товары (работы, услуги) для операций, не облагаемых НДС, то сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет. В этом случае, ранее представленная схема исчисления НДС будет выглядеть следующим образом: Сумма НДС (общая), начисленная к уплате в бюджет Сумма налоговых вычетов (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, подлежащую уплате, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке т. 176 НК РФ, кроме случаев представления налоговой декларации по истечении 3 лет после окончания налогового периода. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. [20, 30с.]
Согласно НК РФ уплата НДС производится по итогам налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В сроки, установленные для уплаты налога, в налоговые органы по месту своего учета налогоплательщиком (налоговым агентом) должна быть представлена налоговая декларация по НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством, а именно разделом III "Таможенные платежи" ТК РФ.
Налог на доходы физических лиц, В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю, но общая тенденция развития была нарушена продолжительным периодом централизованного управления экономикой страны. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджета, а доля подоходного налога варьировала в пределах 6-8%. С 2001 года применяется совершенно иная система налогообложения доходов физических лиц, которая коренным образом отличается от действовавшей на протяжении девяти лет системы подоходного налогообложения физических лиц. В своем Бюджетном послании президент России отметил, что применение единой ставки налога на доходы физических лиц доказало свою эффективность. Он рекомендовал в долгосрочной перспективе не изменять существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога. [20, 41с.]
В настоящее время налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, в основном он зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.
В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ для разных видов доходов предусмотрены пять разных налоговых ставок: ставка 13% (общая налоговая ставка); ставка 30% (в отношении доходов нерезидентов) 15% (в отношении дивидендов нерезидентов); ставка 9% (в отношении дивидендов) и ставка 35% (в отношении выигрышей, призов, процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения соответствующих размеров и др.). Для достоверного исчисления суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты: суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя, как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога; определить сумму доходов, освобожденных от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход; произвести из налогооблагаемого дохода предусмотренные законом вычеты; рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения; определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам. [20, 45с.]
При применении ставки 13%, налоговая база (НБ1) определяется как доходы (Д1) уменьшают на доходы, подлежащие налогообложению по другим ставкам (ст. 224 НК РФ) (ДС), затем уменьшают на доходы, освобожденные от налогообложения (ст. 217 НК РФ) (ДО), далее уменьшают на налоговые вычеты (НВ) (ст.218–221 НК РФ). Полученную налоговую базу умножают на налоговую ставку (С1), которая равна 13%:
НБ1= Д1–ДС–ДО–НВ
НДФЛ 1 = НБ1хС1;
Расчет налоговой базы (НБ2) при применении иных ставок (С2) осуществляется следующим образом. Доходы (Д2), подлежащие налогообложению по ставкам иным, чем 13%, на налоговые вычеты не уменьшаются, а уменьшаются на доходы, облагаемые по ставке 13% (Д1):
НБ2= Д2–Д1–ДО
НДФЛ 2 = НБ2хС2
Причем, ставка (С) может быть 9%, 15%, 30% или 35%.