Стан та напрямки удосконалення обліку капітальних інвестицій на підприємстві

 

     На  субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» відображуються витрати підприємства ТзОВ «Дубноагротрейд» на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

     Необоротні  матеріальні активи, як і основні засоби, дане сільськогосподарське підприємство купує або виготовляє на підприємстві переважно за рахунок коштів капітальних інвестицій. Вартість придбаних необоротних матеріальних активів складається з їх купівельної вартості, витрат на транспортування, витрат на консультаційні, інформаційні, посередницькі послуги та інших витрат, пов’язаних з придбанням необоротних активів.

     Аналітичний облік витрат на придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів ведуть за їх видами або  групами придбаних необоротних  активів у Виробничому звіті  за статтями витрат як і по обліку придбання  основних засобів.

     Розглянемо  основні проводки щодо бухгалтерського  обліку операцій з придбання інших  необоротних активів у табл. 4.

     Таблиця 4. Облік операцій з придбання інших необоротних матеріальних активів

Пор. №	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
1	Вартість придбання  необоротних матеріальних активів у постачальників	153	631
2	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ	641	631
3	Суми, нараховані за консультаційні, інформа-ційні,посередницькі послуги та інші витрати, пов’язані з придбанням необоротних активів	153	685
4	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ	641	685
5	Здійснено оплату за: а) придбані необоротні активи б) послуги, пов’язані з їх придбанням	631 685	311 311
6	Вартість витрат на роботи по виготовленню необоротних  матеріальних активів підрядниками	153	631
7	Відображено  суму податкового кредиту по  ПДВ	641	631
8	Зараховано  виготовлений підрядником об’єкт до складу інших необоротних матеріальних активів	11	153
9	Відображено фактичні витрати на виготовлення необоротного активу господарським способом: - вартість послуг власних допоміжних виробництв -нараховано  оплату праці працівникам - здійснено відрахування на соціальні заходи - вартість будівельних матеріалів - вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, строком експлуатації до одного року	153 153 153 153 153	234 661 65 205 22
10	Зараховано  об’єкт до складу необоротних активів	11	153

 

 

3.6 ФОРМУВАННЯ ОСНОВНОГО  СТАДА

     Розглянемо  формування основного стада на підприємстві ТзОВ «Дубноагротрейд».

     Витрати на формування основного стада складають  особливу групу капітальних вкладень у сільськогосподарському підприємстві. Їх обліковують на субрахунку 155 «Формування основного стада», всередині якого відкривають окремі аналітичні рахунки за видами тварин: «Велика рогата худоба», «Свині», «Вівці» тощо. Формування основного стада може здійснюватись як за рахунок молодняку, вирощеного в своєму господарстві, так і за рахунок придбаної продуктивної і робочої худоби. До витрат на формування основного стада належать вартість молодняку худоби, вирощеного в своєму господарстві, яка складається з його балансової вартості на початок року; витрати на вирощування молодняку протягом поточного року до переведення в основне стадо; суми, оплачені по рахунках-фактурах постачальника за придбані дорослі тварини; витрати на транспортування тварин до господарства та ін.

     Для переведення вирощеного у господарстві молодняку до основного стада  складають Відомість зважування тварин і Акт на переведення тварин з групи в групу. На підставі цих  документів після визначення вартості тварин, яких переводять до основного  стада, дебетують субрахунок 155 «Формування  основного стада» і кредитують рахунок 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Протягом року тварин, переведених  в основне стадо, оцінюють за плановою собівартістю їх живої маси на день переведення. Наприкінці року після  визначення фактичної собівартості живої маси тварин різницю між  плановою собівартістю переведеного протягом року молодняку в основне стадо  і його фактичною собівартістю списують додатковою проводкою або методом  «червоне сторно». При цьому суми калькуляційних різниць по вже закінчених операціях щодо формування основного стада додатково відображують по дебету субрахунку 155 «Формування основного стада» і кредиту — 21 «Тварини на вирощуванні і відгодівлі». Переведений молодняк до основного стада оприбутковують до основних засобів на дебет субрахунку 107 «Робоча і продуктивна худоба» і кредит субрахунку 155 «Формування основного стада».

     При формуванні основного стада за рахунок  придбаної дорослої продуктивної і  робочої худоби до його витрат включають  вартість худоби і витрати на доставку її в господарство. За цією ж вартістю тварин зараховують в основне стадо. На основі Рахунків-фактур, Товарно-транспортних накладних, Дорожніх листів вантажних автомобілів тощо дебетують субрахунок 155 «Формування основного стада» і кредитують такі субрахунки: 631 — на купівельну вартість придбаних тварин для поповнення основного стада; 208 — на вартість витрачених кормів у дорозі; 23 — на вартість послуг власного автотранспорту при перевезенні тварин; 661 — на суму оплати праці, нарахованої працівникам, зайнятим, на доставці худоби в господарство;372 — на суму дрібних витрат підзвітних сум та інших. Після відображення всіх витрат, пов’язаних з придбанням худоби для формування основного стада, тварин оприбутковують до складу основних засобів бухгалтерським записом: дебет субрахунку 107 і кредит субрахунку 155.

     Розглянемо  систему бухгалтерських записів  щодо формування основного стада  на конкретному прикладі.

     Приклад 4. ТзОВ «Дубноагротрейд» придбало в липні тварин в племінному господарстві «Колос» для поповнення основного стада свиней: купівельна вартість тварин — 4240 грн., послуги власного автотранспорту по доставці тварин в господарство — 450 грн., нарахована заробітна плата працівнику за доставку тварин — 50 грн., витрати на відрядження водія і зоотехніка — 75 грн., переведено в основне стадо 5 голів великої рогатої худоби, що отелилася, вирощених в своєму господарстві, масою 20 ц за плановою собівартістю 560 грн. за 1 ц живої маси. Наприкінці року проведено розрахунок фактичної собівартості живої маси тварин, переведених в основне стадо, яка становить 640 грн. за 1 ц живої маси. Облік операцій з формування основного стада відображено в таких документах: Рахунок-фактура (Додаток Ж), Дорожній лист вантажного автомобіля, Наряд на відрядну роботу, Авансовій звіт, Акти на переведення тварин з групи в групу. На рахунках бухгалтерського обліку роблять такі записи (табл. 5).

Таблиця 5. Облік операцій з формування основного стада

Пор. №	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		дебет	кредит
1	Рахунок-фактура Придбано  тварин в постачальників для формування основного стада від постачаль-ників	155	631	4240
2	Дорожній лист вантажного автомобіля Відображено послуги власного автотранспорту по доставці тварин в господарство	155	23	450
3	Наряд на відрядну роботу працівнику Нарахована  заробітна плата працівнику за доставку тварин	155	661	50
4	Авансовий звіт Відображено витрати на відрядження водія  і зоотехніка, пов’язані з придбанням худоби	155	372	75
5	Акт на переведення  тварин з групи в групу Оприбутковано до складу основних засобів придбаних  тварин	107	155	4815
6	Акт на переведення  тварин з групи в групу Переведено  в основне стадо телиць, вирощених  в господарстві після одержання  від них приплоду	155 107	211 155	11200 11200
7	Бухгалтерська довідка Наприкінці  року списано калькуляційні різниці  по закінчених операціях щодо формування основного стада	155 107	211 155	1600 1600

 
 

 

3.7 СИСТЕМАТИЗАЦІЯ ОБЛІКУ  КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ 

     Синтетичний облік капітальних інвестицій за журнально-ордерною формою обліку ведуть у Журналі-ордері № 13 с.-г. по рахунку 15, де записують кредитові обороти в кореспонденції з дебетом відповідних рахунків:

     10 «Основні засоби»;

     11 «Інші необоротні матеріальні  активи»;

     12 «Нематеріальні активи»;

     28 «Товари»;

     30 «Каса»;

     31 «Рахунки в банках»;

     37 «Розрахунки з різними дебіторами»;

     42 «Додатковий капітал»;

     48 «Цільове фінансування і цільові  надходження»;

     50 «Довгострокові позики»;

     60 «Короткострокові позики»;

     64 «Розрахунки за податками і  платежами»;

     85 «Інші затрати»;

     97 «Інші витрати»;

     99 «Надзвичайні витрати».

     Записи  здійснюють у хронологічному порядку  на підставі первинних документів або  листів-розшифрувань. У кінці місяця підбивають підсумки обороту за місяць по кореспондуючих рахунках та загалом  по рахунку 15 «Капітальні інвестиції»  і після порівняння їх з даними по кореспондуючих рахунках в інших  облікових реєстрах суми переносять у Головну книгу.

     Аналітичний облік капітальних інвестицій здійснюють у Виробничому звіті ф. № 10.3 б  с.-г. по таких групах витрат: будівельні роботи і реконструкція; монтаж обладнання; проектно-пошукові роботи; придбання  основних засобів, інструментів та інвентарю; придбання інших необоротних  матеріальних активів; формування основного стада, закладання багаторічних насаджень. Всередині кожної групи відкривають аналітичні рахунки по кожному об’єкту окремо.

     У кінці місяця по кожному об’єкту  в розрізі статей витрат виводять загальну суму фактичних витрат за місяць і зростаючим підсумком з  початку року. Записи у Виробничий звіт проводять на підставі первинних  документів, згрупованих за статтями витрат із зазначенням по кожній графі  кореспондуючих рахунків:

     20 «Виробничі запаси»;

     21 «Тварини на вирощуванні і  відгодівлі»;

     22 «Малоцінні та швидкозношувані  предмети»;

     23 «Виробництво»;

     30 «Каса»;

     31 «Рахунки в банках»;

     37 «Розрахунки з різними дебіторами»  та інші.

     Суми  з кредиту рахунка 63 «Розрахунки  з постачальниками та підрядниками»  записують у Виробничий звіт на основі Журналу-ордера № 6 с.-г.

     По  кожному об’єкту (аналітичному рахунку) в Звіті відображують списання витрат по кредиту рахунка 15 «Капітальні  інвестиції» за фактичною собівартістю і кошторисною вартістю в дебет  рахунків 10 «Основні засоби», 11 «Інші  необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи». Дебетові обороти  Виробничого звіту по рахунку 15 «Капітальні  інвестиції» звіряють з Головною книгою.

 

      ВИСНОВОК

      Інвестування - процес поповнення або додавання  капітальних фондів. Це приплив нового капіталу в даному році. Капітальні фонди «зношуються» у виробництві. Запаси матеріалів і напівфабрикатів  зменшуються й використовуються під час виробничого процесу, а машини старіють фізично або  морально й повинні замінятися.

      Підприємство  ТзОВ «Дубноагротрейд»  провадить інвестиції, оскільки новий капітал дозволяє йому збільшувати свої прибутки. При інвестуванні підприємство повинне вирішити, чи буде за певний обраний час збільшення прибутків, принесене інвестиціями, більше вартості витрат.

      Більшість інвестицій, вироблених підприємством - довгострокові. Типове збільшення капіталу підприємства буде тривати довгі роки. Корисний термін служби капітальних активів - це число років, протягом яких вони будуть приносити підприємству доходи або скорочувати витрати.

      Щоб підприємство могло успішно функціонувати, підвищувати якість продукції, знижувати витрати, розширювати виробничі потужності, підвищувати конкурентоспроможність своєї продукції і зміцнювати свої позиції на ринку, воно повинно вигідно вкладати свій капітал. Тому йому необхідно ретельно розробляти інвестиційну стратегію і постійно вдосконалювати її для досягнення вищезгаданих цілей. Важливою областю аналізу ефективності інвестицій є аналіз ефективності капіталовкладень.