Стан та напрямки удосконалення обліку капітальних інвестицій на підприємстві

     Облік цих витрат ведуть по дебету рахунка 15 «Капітальні інвестиції» відповідного субрахунку «Закладання і вирощування багаторічних насаджень», зафіксованого в Наказі про облікову політику підприємства, в кореспонденції з кредитом рахунків: 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення», 203 «Паливо», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» — на вартість саджанців, добрив і засобів захисту рослин, палива, малоцінних та швидкозношуваних предметів, строком експлуатації до одного року, витрачених на закладання і догляд за багаторічними насадженнями; 661 «Розрахунки за заробітною платою», 65 «Розрахунки за страхуванням» — на суму нарахованої оплати праці працівникам, зайнятим на закладанні і вирощуванні насаджень і відрахувань на соціальні заходи; 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» — на вартість виконаних робіт і послуг сторонніх організацій щодо вирощування молодих насаджень; відповідних субрахунків рахунка 23 «Виробництво» — на вартість послуг власних допоміжних виробництв та інших.

     Для списання витрат на закладання і вирощування  багаторічних насаджень використовують ті ж документи, що й на польові  культури.

     По  закінченні робіт, пов’язаних із закладанням  і вирощуванням багаторічних насаджень  спеціальна комісія складає Акт  приймання багаторічних насаджень  і передачі їх в експлуатацію, який є підставою для оприбуткування насаджень до складу основних засобів. При цьому дебетують субрахунок 108 «Багаторічні насадження» і кредитують субрахунок «Закладання і вирощування  багаторічних насаджень» до рахунка 15 «Капітальні інвестиції».

     Згідно  з п. 29 П(С)БО 7 «Основні засоби» нарахування  амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, в якому об’єкт основних засобів став придатним  для корисного використання, тому витрати на закладання і вирощування  багаторічних насаджень (садів, ягідників, виноградників тощо) обліковуються  на рахунку 15 «Капітальні інвестиції»  до введення їх в експлуатацію. Амортизація  на них нараховується з моменту  їх оприбуткування в складі основних засобів.

     В окремих випадках від молодих  насаджень ще до настання періоду  нормального плодоношення одержують  врожай. Витрати на збирання врожаю додатково обліковують в складі витрат по догляду за насадженнями. Відповідно на вартість одержаної продукції  зменшують загальну суму витрат по вирощуванню насаджень, при цьому  складають бухгалтерський запис: дебет  рахунка 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» і кредит рахунка 15 «Капітальні  інвестиції» відповідного субрахунку. 

     Розглянемо  систему бухгалтерських записів  з обліку витрат на закладання і  вирощування багаторічних насаджень  на конкретному прикладі.

     Приклад 2. В ТзОВ «Дубноагротрейд» на закладання яблуневого саду витрачено: саджанці на суму 18 450 грн.; нарахована оплата праці — 12 430 грн.; списано послуги власного вантажного автотранспорту — 3050 грн.; витрачено малоцінні та швидкозношувані предмети строком експлуатації до одного року — 540 грн., списано паливо на роботу тракторів, що виконували польові роботи — 850 грн. У наступні 6 років витрати з догляду за молодим садом становили відповідно 1640, 1380, 1250, 1250, 1250, 960 грн. На 6 році вирощування від молодих насаджень одержано продукцію на суму 980 грн., витрати на збирання плодів становили 240 грн. Згідно з Наказом про облікову політику в ПСП «Колос» для обліку закладання і вирощування багаторічних насаджень затверджено субрахунок 156 до рахунка 15 «Капітальні інвестиції». Оприбутковано до складу основних засобів багаторічні насадження Актом прийому-передачі в експлуатацію багаторічних насаджень (Додаток А) .

       Відображення господарських операцій  на рахунках бухгалтерського  обліку покажемо в табл. 2.

     Таблиця 2. Облік операцій по закладанню і вирощуванню багаторічних насаджень

     Після оприбуткування багаторічних насаджень  до складу основних засобів витрати  по догляду за діючими багаторічними  насадженнями обліковують на субрахунку «Рослинництво» до рахунка 23 «Виробництво». 

3.5 ПРИДБАННЯ І ВИГОТОВЛЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ 

     Сільськогосподарське підприємство ТзОВ «Дубноагротрейд» купує основні засоби, які потребують і не потребують монтажу переважно за рахунок коштів капітальних інвестицій.

     Витрати на придбання машин і обладнання, яке не вимагає монтажу — трактори, комбайни, сільськогосподарські машини, транспортні засоби та ін., а також  обладнання, яке вимагає монтажу, але призначене для постійного запасу, обліковують на окремих аналітичних  рахунках субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Вартість придбаних основних засобів складається з їх купівельної вартості згідно з рахунками постачальників (крім вартості одержаних у комплекті з ними запасних частин, шин та інструментів), витрат на транспортування, витрат на консультаційні, інформаційні, посередницькі послуги, витрат на встановлення, монтаж та налагодження, витрат на послуги спеціалізованих підприємств та фахівців (інженерів, юристів та інших) і становить їх історичну (первісну) вартість.

     Аналітичний облік витрат на придбання основних засобів (крім худоби) в ТзОВ «Дубноагротрейд» ведуть за видами або групами придбаних об’єктів (трактори, комбайни, автомобілі та ін.), а всередині груп — за марками машин у Виробничих звітах за такими статтями: купівельна вартість техніки або обладнання; транспортні витрати; інші витрати (на обкатування машин, вартість палива при доставці машин своїм ходом, оплата праці за доставку і монтаж техніки, оплата послуг спеціалізованих підприємств). Ці операції відображують по дебету субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» у кореспонденції з кредитом субрахунків: 631 — на купівельну вартість машин і обладнання (включаючи вартість запасних частин, запасних шин та інструментів); 685 — на вартість послуг сторонніх організацій; 23 — на вартість послуг власного транспорту; 203 — на вартість палива, використаного на обкатку і перегін машин; 661 — на суми нарахованої оплати праці працівникам, зайнятим на доставці, складанні і обкатці машин; 372 — на суми витрат, проведених підзвітними особами при транспортуванні об’єктів основних засобів до господарства та інших.

     Вартість  комплектів інструментів і запасних частин до тракторів, автомобілів та інших складних машин постачальник включає до відпускної вартості машин. Дані матеріальні цінності оприбутковують по дебету субрахунків 207 «Запасні частини» або 22 «Малоцінні та швидкозношувані  предмети» за діючими цінами, зменшуючи  на цю суму фактурну вартість та додаткові  витрати, пов’язані з придбанням машин.

     Придбання машин та обладнання; транспортних засобів; інструментів, приладів та обладнання оприбутковують за фактичними витратами  відповідно — на дебеті субрахунків 104 «Машини та обладнання», 105 «Транспортні засоби», 106 «Інструменти, прилади та інвентар» і кредит субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».

     Обладнання, яке потребує монтажу, тобто яке  може бути введене в експлуатацію лише після збирання його частин і  прикріплення до фундаменту чи опор, підлоги  та інших конструкцій будівель і  споруд, оприбутковують спочатку на субрахунок 205 «Будівельні матеріали». При передаванні  у монтаж його вартість відносять  на субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів», де обліковують  всі витрати, пов’язані з монтажем: оплату праці; відрахування на соціальні  заходи; матеріали; послуги автотранспорту та ін. Їх обліковують аналогічно витратам на будівництво, що ведеться господарським  способом.

     Після закінчення монтажу обладнання його оприбутковують до складу основних засобів  бухгалтерським записом: дебет субрахунку 104 «Машини та обладнання» і кредит — 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».

     Основні засоби підприємства можуть виготовляти  у власних ремонтних майстернях. При цьому витрати, пов’язані  з їх виготовленням, попередньо обліковують  по дебету рахунка 23 «Виробництво», субрахунок «Ремонтні виробництва», а по закінченні робіт їх списують в дебет субрахунку 152. Після складання Акта приймання виготовлені основні засоби оприбутковують до складу основних засобів в дебет субрахунку 106 «Інструменти, прилади та інвентар» з кредиту субрахунку 152.

     Розглянемо  порядок відображення господарських  операцій,пов’язаних з придбанням основних засобів, на рахунках бухгалтерського  обліку на конкретному прикладі (табл. 3).

     Приклад 3. Підприємством ТзОВ «Дубноагротрейд» придбано трактор МТЗ-80. Купівельна вартість трактора, включаючи ПДВ 165 000 грн., у тім числі вартість запасних частин, шин і комплекту інструментів — 5730 грн. витрати сторонньої організації по транспортуванню трактора включаючи ПДВ — 2100 грн., вартість палива, витраченого на обкатку — 300 грн., сума нарахованої оплати праці працівникам, зайнятим на обкатці трактора — 220 грн., сума витрат, проведених підзвітною особою — головним інженером при транспортуванні трактора до господарства — 70 грн. Відображено купівельну вартість трактора в рахунку-фактурі (Додаток Б) і податковій накладній (Додаток В). Придбаний трактор прийнято на баланс на підставі Акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (Додаток Д).

     Таблиця 3. Облік операцій, пов’язаних з придбанням основних засобів