Стан та напрямки удосконалення обліку капітальних інвестицій на підприємстві

     Операційний лізинг характеризується більш коротким, ніж життєвий цикл виробу, терміном контракту, що передбачає неповну амортизацію обладнання за час оренди, після чого воно повертається лізингодавцю і може бути знову здано в оренду. Комерційними банками і лізинговими компаніями застосовується, як правило, фінансовий лізинг. Це найбільш типова і розповсюджена форма лізингу, що характеризується середньо- і довгостроковим характером контрактів, амортизацією повної або більшої частини вартості обладнання. Операційний лізинг, у свою чергу, охоплює рейтинг і хайринг.

     Рейтинг - короткострокова оренда від одного дня до одного року без права наступного придбаня орендарем майна.

     Хайринг - середньострокова оренда, яка передбачає здачу в найм товарів, обладнання і машин на термін від одного до трьох років.

     Після завершення терміну дії контракту орендар може:

• повернути об’єкт лiзингу орендодавцю;
• укласти новий контракт на оренду;
• викупити об’єкт лiзингу за залишковою вартістю.

     Про свій вибір орендатор повідомляє лізинговій компанії завчасно, наприклад, за півроку до закінчення терміну погашення. Фактично фінансовий лізинг є формою довгострокового кредитування купівлі, відрізняючись від звичайної угоди купівлі-продажу моментом переходу права власності на об’єкт угоди до споживача.

     Фінансовий лізинг також називають лізингом майна з повною окупністю або повною виплатою, так як протягом терміну угоди (як правило, 3 – 7 років) лізингодавець повертає всю вартість майна і отримує прибуток від лізингової операції.

     Орендна плата (лізинговий внесок) – це плата за виробниче використання об’єкта лізингової угоди, вона складається із суми амортизаційних відрахувань і процентних відрахувань від вартості переданого в оренду майна (процент за банківський кредит і плата за додаткові послуги банку). Розмір амортизаційних відрахувань залежить від початкової вартості майна, терміну служби, ступеня зносу на момент передачі в оренду і норм амортизації, встановлених для даного виду майна.

     Залежно від форми здійснення лізинг може бути зворотним, пайовим, міжнародним тощо.

     Окремо виділяють селенг - різновид лізингу, в якому лізингоодержувачем виступає селенг-компанія, що приймає у користування майно та окремі майнові права від громадян і господарчих суб'єктів за плату.

     Чистий лізинг - це відносини, при яких все обслуговування майна бере на себе орендар. Тому в даному випадку витрати по обслуговуванню устаткування не включаються в лізингові платежі. Даний вид лізингу, як було вказано вище, характерний для фінансового лізингу.

     Актуальність розвитку лізингу в Україні, включаючи формування лізингового ринку, обумовлена передусім несприятливим станом парку устаткування, у складі якого переважає морально застаріле обладнання. Одним з варіантів рішення цих проблем може стати лізинг, який об'єднує всі елементи зовнішньо-торгівельних, кредитних та інвестиційних операцій.

     Сучасний етап економічного розвитку країни характеризується двома основними моментами: з одного боку, мають місце позитивні тенденції, які визначаються орієнтацією проведених перетворень на систему ринкових відносин, з іншого боку, виникла велика кількість серйозних протиріч, без вирішення яких подальший економічний розвиток країни неможливий. Зокрема, перехід до ринкової економіки поставив перед підприємствами ряд проблем, головною з яких є: як затвердитися в умовах зростаючої конкуренції і обмеженості фінансових ресурсів. 
 
 
 
 

3.2 БУДІВНИЦТВО ПРИ  ПІДРЯДНОМУ СПОСОБІ  ЙОГО ПРОВЕДЕННЯ

     ТзОВ «Дубноагротрейд» ,в основному, використовує підрядний спосіб будівництва.

     При підрядному способі увесь комплекс будівельних і монтажних робіт виконують спеціальні будівельно-монтажні організації згідно з договором, укладеним перед початком будівництва між господарством-замовником і підрядною організацією. Підрядник виконує роботи і пред’являє рахунок на повністю виконані роботи, а підприємство акцептує їх. Облік витрат при підрядному способі по об’єктах будівництва веде підрядник, а підприємство-замовник відображує лише загальну вартість виконаних робіт за договірними цінами без деталізації за статтями витрат і здійснює розрахунки за них відповідно до укладених договорів. Підставою для віднесення витрат по будівництву на субрахунок 151 «Капітальне будівництво» є оформлені і прийняті до оплати довідки за формою № 3 про вартість виконаних робіт і витрат по технологічних етапах і комплексах робіт. Довідку складає представник підрядної організації в присутності представника замовника і підписують обидві сторони. Вартість робіт, зазначених у довідці, має відповідати сумі поданого до оплати рахунка. При цьому дебетують субрахунок 151 «Капітальне будівництво» і кредитують субрахунок 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками і підрядниками».

     Господарства-замовники  відповідно до умов укладеного договору за будівництво можуть перераховувати підряднику аванс, суму якого зараховують  на дебет субрахунку 371 «Розрахунки  за виданими авансами» з кредиту  рахунків грошових коштів. Наступні розрахунки за виконані роботи здійснюють згідно з Актами на приймання-здачу робіт  з урахуванням раніше перерахованого авансу. Цю господарську операцію показують  по дебету субрахунку 631 та кредиту  — 371. Решту суми заборгованості за виконані роботи погашають із поточного  або інших поточних рахунків у  банку.

     Приклад 1. Підрядна організація виконувала будівництво зерносховища для ТзОВ «Дубноагротрейд». Кошторисна вартість об’єкта 50 000 грн. Попередньо підряднику було перераховано аванс у розмірі 25 % кошторисної вартості.

     Наведемо  схему записів на бухгалтерських рахунках господарських операцій по будівництву підрядним способом у табл.1.

     Таблиця 1. Облік операцій по відображенню будівництва підрядним способом

     Основні засоби, введені в експлуатацію після  завершення будівництва, враховують без  ПДВ.

3.3 БУДІВНИЦТВО ПРИ  ГОСПОДАРСЬКОМУ СПОСОБІ ЙОГО ПРОВЕДЕННЯ 

     При господарському способі будівництва сільськогосподарські підприємства виконують усі будівельно-монтажні роботи своїми силами, виділяють для цього власні будівельні і трудові ресурси.

     Особливістю обліку витрат на будівельно-монтажні роботи, які виконуються господарським  способом є те, що їх обліковують на підприємстві за статтями витрат по кожному об’єкту. Аналітичний облік ведуть у Виробничому звіті за такими статтями: матеріали; основна заробітна плата; витрати по експлуатації будівельних машин і механізмів; інші витрати.

     На  статтю «Матеріали» відносять фактичну вартість витрачених на будівельні і  монтажні роботи різних будівельних  матеріалів — цементу, цегли, шиферу, а також конструкцій і деталей; малоцінних та швидкозношуваних предметів. Вартість використаних будівельних  матеріалів записують на дебет субрахунку 151 «Капітальне будівництво» (відповідні аналітичні рахунки) і кредит субрахунку 205 «Будівельні матеріали». Малоцінні та швидкозношувані предмети, строком експлуатації до одного року відносять на дебет субрахунку 151 з кредиту рахунка 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».

     По  статті «Основна оплата праці» обліковують  основну оплату праці працівникам, зайнятим безпосередньо на будівельно-монтажних роботах (крім зайнятих обслуговуванням і управлінням будівельних машин і механізмів). Нараховані суми записують на дебет субрахунку 151 «Капітальне будівництво» і кредит рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці».

     До  статті «Експлуатація будівельних  машин і механізмів» належать: витрати на оплату праці робітників, зайнятих експлуатацією будівельних  машин і механізмів, їхнім ремонтом і технічним обслуговуванням; вартість паливно-мастильних матеріалів, електроенергії, запасних частин, що використовуються під час експлуатації, поточного  ремонту і технічного обслуговування будівельної техніки; амортизаційні відрахування на відновлення цих машин та механізмів; орендна плата при використанні залученої техніки; інші витрати з експлуатації машин і механізмів. При цьому дебетують субрахунок 151 «Капітальне будівництво» і кредитують відповідні рахунки — 66 «Розрахунки з оплати праці»; 203 «Паливо»; 23 «Виробництво» субрахунок «Допоміжні виробництва»; 207 «Запасні частини»; 131 «Знос основних засобів»; 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» тощо.

     Якщо  будівельні машини і механізми одночасно  використовують на спорудженні в  сільськогосподарських підприємствах  кількох об’єктів витрати по їхній  експлуатації попередньо обліковують  на окремому аналітичному рахунку й  щомісяця списують комплексною статтею, розподіляючи їх пропорційно до тривалості використання чи обсягу виконаних машинами робіт. 

     По  статті «Інші витрати» обліковують  вартість послуг власного та залученого транспорту і тракторів з переміщення  ґрунту та ін. Їх відображують на дебеті субрахунку 151 «Капітальне будівництво» і кредиті рахунка 23 «Виробництво» субрахунку «Допоміжні виробництва» (при використанні власного транспорту) або субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (при використанні залученого транспорту).

     За  статтею «Накладні витрати» обліковують  загальні для виробництва витрати, що пов’язані з обслуговуванням  та управлінням будівництвом. Попередньо, як правило, накладні витрати забудовники  збирають по окремому субрахунку і  групують за такими розділами: витрати  з обслуговування працівників будівництва; витрати з організації робіт  на будівельних майданчиках; інші накладні витрати.

     В кінці звітного періоду накладні витрати розподіляють на відповідні об’єкти будівництва пропорційно  до прямих витрат цих об’єктів (якщо одночасно ведуть будівництво кількох  об’єктів). 

3.4 ЗАКЛАДКА І ВИРОЩУВАННЯ  БАГАТОРІЧНИХ НАСАДЖЕНЬ 

     Витрати на закладання і вирощування багаторічних насаджень становлять окрему групу  капітальних інвестицій на сільськогосподарському підприємстві ТзОВ «Дубноагротрейд». Об’єктами обліку витрат на багаторічні насадження є види насаджень: сади плодові; ягідні; плодові чагарникові насадження; виноградники; хмільники;полезахисні лісові смуги; заліснення та закріплення пісків, лісові смуги на схилах балок, ярів і байраків. По цих же об’єктах ведуть і аналітичний облік із зазначенням дати закладання насаджень та їх місцезнаходження.

     Закладання  і вирощування багаторічних насаджень  є складовою галузі рослинництва. Агротехніка і організація окремих  робіт майже такі ж, як і при  вирощуванні польових культур. Тому аналітичний облік витрат на закладання і вирощування насаджень ведуть у Виробничому звіті за тими ж  статтями, що і для культур рослинництва згідно П(С)БО 16 «Витрати»: матеріальні  витрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші витрати.