Стан та напрями удосконалення обліку виробничих запасів відповідно до П(С)БО 9 “Запаси” на підприємстві

 політичній  і економічній інтеграції України  в розвинуту економічну спільноту,  що є передумовою проведення  кардинальних змін в методології  та організації бухгалтерського обліку. Слід  відзначити  той  важливий  факт,  що  Україна як  і більшість  постсоціалістичних   країн  та  країн Європейського   Союзу,   здійснюючи   реформування системи обліку, орієнтується на міжнародні стандарти бухгалтерського  обліку (МСБО). А це вимагає тісної співпраці зі світовими професійними  бухгалтерськими  організаціями,  вивчення  й аналізу  досвіду  багатьох  країн,  у  яких  національні  системи  бухгалтерського  обліку вже  побудовані  на  основі  МСБО. 

Основи нової  системи бухгалтерського обліку закладено в Законі України

 «Про бухгалтерський  облік і фінансову звітність  в Україні», прийнятому 16.07.1999 р., та  конкретизовано у відповідних  Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку. Важливим інструментом реалізації міжнародних принципів і методів бухгалтерського обліку є новий План рахунків, розроблений на виконання Програми реформування бухгалтерського обліку, затвердженої Постановою Кабінету Міністрів України від 28.10.1998 р. № 1706.

Одним з найважливіших  питань курсової роботи є нормативно-правова база і регламентне забезпечення обліку запасів. Нормативно - правова база - це Закони, підзаконні акти, видані на рівні Верховної Ради, президента України, Кабінету Міністрів, Міністерств і відомств, які регулюють фінансово - господарську діяльність підприємства, планування і облік (таблиця 3.1)

Таблиця 3.1

Нормативно-правове  забезпечення обліку запасів

Найменування  документу	Коли і ким  затверджений	Що використовується для обліку запасів
Закон "Про	Верховною	Для забезпечення достовірності  даних

Продовження таблиці 3.1

бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", ст.391	Радою України від 16.08.1999 р. – № 996-XIV	бухгалтерського обліку  та фінансової звітності підприємства  зобов'язані проводити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.
Наказ «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування»	Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 - №291	Рахунки 2 класу призначені для узагальнення формації про наявність і рух належних підприємству предметів праці, що призначені для обробки, переробки, використання у виробництві і для господарських потреб, а також засобів праці, які підприємство включає до складу малоцінних та швидкозношуваних предметів.
Наказ «Про кореспонденцію рахунків»	Наказ №143 Міністерства фінансів України від 28.03.2002 р.	На розвиток виробництва - за Дт субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" і Кт субрахунку 426 "Фонди спеціального призначення", рахунок третього порядку 4261 "Фонд розвитку виробництва". Здійснені за рахунок цього фонду капітальні інвестиції (придбання, створення, модернізація, модифікація, реконструкція, добудова, дообладнання тощо необоротних активів) відображаються за дебетом субрахунку 4261 і кредитом субрахунку 4262 "Використання фонду розвитку виробництва" .
П(С)БО 2 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс"	Наказ Мінфіна України від 31.03.99 р. № 87 (із змінами, внесеними відповідно до наказу МФУ № 1213 Від19.19.2006)	У статті "Виробничі  запаси" показується вартість запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари,будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу .
П(С)БО 9 "Запаси"	Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. № 246.	В П(С)БО 9 «Запаси» визначаються загальні положення про щодо термінів запасів, визнання та первісна оцінка, оцінка вибуття запасів, оцінка запасів на дату баланса, розкриття інформації про запаси в примітках до фінансової звітності .

 

Продовження таблиці 3.1

Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків.	Наказ Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69	При інвентаризації товарно-матеріаль- них цінностей їх переважування, обмір, підрахунок проводиться у порядку роз- міщення цінностей у даному приміщен- ні, не допускаючи безладного переходу комісії від одного виду цінностей до ін- шого. При зберіганні товарно-матері- альних цінностей в  різних ізольованих приміщеннях  у однієї матеріально від- повідальної особи інвентаризація проводиться послідовно за місцями збері- гання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення опломбується і комісія переходить у наступне приміщення.
П(С)БО 16 «Витрати»	Наказ МФУ від 31.12.99 №318 (із змінами, внесеними відповідно до наказу МФУ № 1176 від 11.12.2006)	До складу елемента «Матеріальні затрати» включається вартість витрачених у виробництві: сировини й основних матеріалів; купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів; палива й енергії; будівельних матеріалів; запасних частин; тари й тарних та інших матеріалів.
Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів	Наказом МФУ від 10.01.2007 р. №2	В цьому документі  надаються рекомендації щодо визнання та оцінки запасів, документального оформлення руху запасів, облік і контролю наявності та руху запасів у місцях їх зберігання та у виробництві, бухгалтерського обліку запасів, і особливості обліку тари.
Наказ №193 - "Про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини і матеріалів".	Наказ Мінстату України  від 21.06.96 №193	Дається повна інформація про необхідні первинні документи з обліку надхдження і руху сировини і матеріалів.

 

Актуальним  є сьогодні питання дослідження  організації проведення обліку

запасів, документування і відображення в обліку їх результатів. Однак ряд проб -

лем організації  обліку та контролю виробничих запасів в умовах переходу до рин-

кових відносин потребують детальніших досліджень т а наукових розробок. В

багатьох  теоретичних концепціях стану та розвитку обліку, аналізу та контролю

запасів відсутня єдність: вони або недостатньо обґрунтовані або спірні. Зміна

податкового механізму додала до своєї маси невирішених проблем нові, які до цього часу наукою не ставилися і не обґрунтовувалися.

Дослідженню окремих  проблем організації і ведення  бухгалтерського облі -

 ку матеріальних запасів присвячують свої праці вітчизняні та зарубіжні вчені. На недосконалість нормативно-правового регулювання бухгалтерського обліку взагалі, та організації синтетичного і аналітичного обліку ТМЦ в частині запасів зокрема, вказують у своїх дослідженнях Бутинець Ф.Ф., Голов С.Ф., Дем’янен-   ко М.Я., Жук В.М., Кужельний М.В., Сайко О.В., Тітаренко Г.Б. та інші. По даній темі є багато різних публікацій, спеціальної літератури таперіодичної преси.

Ірина Буфатіна, аудитор, аспірант Міжнародного інституту менеджменту

 рекомендує  проводити позабалансову оцінку по закінченні календарного року (при складанні річної звітності). На позабалансовому рахунку 07 “Списані активи” обліковуються суми невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей. Але, уцінка запасів до чистої вартості реалізації не завжди свідчить про псування цінностей. Тому,на погляд інших вчених, немає необхідності відображати суму уцінки на позабалансовому рахунку. При дотриманні вказівок Стандарту, сума уцінки за проданими запасами повинна списуватися з позабалансового обліку. Крім, того кожна дооцінка уцінених запасів буде призводити до кредитового запису за позабалансовим рахункам. Тому, я вважаю, що використання рахунку 07 для відображення уцінки не є раціональним.

Борис Занько, аспірант кафедри бухгалтерського обліку Київського держав-

 ного торгово-економічного  університету запропонував внести наступні зміни до т. 28 П(С)БО 9 «Запаси».: після слів “сторнується запис про попереднє зменшення вартості цих запасів” внести слова “або збільшується сума іншого операційного доходу”. Я вважаю, що дане доповнення сприятиме однозначному практикуванню положень П(с)БО “Запаси”.

В економічній  літературі, як правило, також пропонується думка автора Зав-

городного В.П, який вважає, що бухгалтерські проводки (ДТ 946  Кт 281 – відображена сума уцінки товарів) не повністю враховують особливості здійснення переоцінок і положення Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291.

М.І. Телегунь доцент кафедри  бухгалтерського обліку та аудиту Сумського  ДАУ, вважає, що зручно вести на рахунку 208 облік тільки покупних кормів та насіння, а власного виробництва – на рахунку 27. До рахунку 208 можна відкривати такі субрахунки :

2081 - «Мінеральні добрива і отрутохімікати»;

2082 – «Медикаменти і біопрепарати»;

2083 – «Покупні корми»;

2084 – «Покупне насіння та посадковий матеріал».

Встановлення  такого обліку продукції сільськогосподарського виробництва

досить оперативного задовольнить потреби в наданні  точної інформації для внутрішніх і зовнішніх користувачів. Тому, я цілком погоджуюсь з М.І.Телегунь щодо даного питання.

На ще одну проблему обліку запасів вказує у своїй  праці «Бухгалтерський облік» Сопко В.В. Він застережи, що на практиці трапляються випадки, коли виробничі запаси надходять до складу без рахунків-фактур постачальників. Такі поставки називають невідфактурованими. Бухгалтерія повинна організувати окремий облік розрахунків за ці матеріали і вжити заходів до своєчасного одержання рахунків від постачальників.

Хочу також звернути увагу на думку Баланчук О.Ю, який наголошує, що

що для проведення ефективної політики управління операціями з виробничими запасами необхідною умовою є проведення аудиту. Внутрішній аудит виробничих запасів повинен бути спрямований на збір аудиторських доказів, проведення аналізу, застосування моделей та методів з метою розробки рекомендації щодо оптимізації роботи облікового апарату, а також напрямів підвищення ефективності управління виробничими запасами.

Отже, узагальнюючи вищезгадане можна сказати, що є досить багато спір-

них питань та невирішених  проблем щодо обліку виробничих запасів. Серед деяких з проблем, на яких наголошують вчені при аналізі ряду підприємств є склад-ність визначення справедливої (ринкової та неринкової) вартості запасів, що полягає у використанні підприємствами бартерного обміну, більше того, обміну на неподібні активи; низький рівень оперативності інформаційного забезпечення управління виробничими запасами підприємств .

Вирішення цих та інших питань полягає в розробці основних напрямів і

конкретних  рекомендацій з удосконалення методики обліку виробничих запасів, в їх оцінці при вибутті, методики проведення аналізу ефективного використання виробничих запасів, а також посиленні інформаційної та контрольної функцій обліку в управлінні виробництвом. Розв’язання цих проблем потребує оновлення системи отримання інформації про виробничі запаси, використання нетрадиційних для вітчизняної облікової практики підходів щодо ефективного їх використання та оптимізації результатів діяльності підприємства через застосування принципів і методів бухгалтерського обліку.

На мою думку, до основних шляхів удосконалення обліку виробничих запа-

сів слід віднести:

- уточнення  класифікації та методики оцінки  виробничих запасів;

- визначення  передумови раціональної організації  обліку виробничих запасів;

- уточнення  об'єктів, суб'єктів та методики внутрішньогосподарського контролю

виробничих  запасів, критерії і ознаки їх класифікації;

- обгрунтування  більш раціональних методів проведення  інвентаризації виробничих запасів в умовах автоматизації, використання вимірювальної техніки і комп'ютерної технології.

Але все ж  таки, я вважаю, що за сучасних умов різноманіття форм власності в період ринкової економіки, розширення прав підприємств у керуванні економікою, галузеві особливості виробництва вимагають альтернативних, а часом і різноманітних підходів при рішенні конкретних питань методики й техніки ведення обліку виробничих запасів, тому необхідні більш детальні дослідження щодо організації обліку матеріальних запасів на підприємствах.

3. Облік  виробничих запасів

3.1. Економічний зміст матеріальних оборотних активів, їх класифікація.

 

Необхідною  умовою підтримання виробництва  сільськогосподарської про-

 дукції на  певному рівні є постійна наявність  частини оборотних активів у  матеріальній формі (виробничі запаси). Запаси відносяться до складу оборотних активів, тому що вони можуть бути перетворені на грошові кошти протягом року або одного операційного циклу.

Згідно з  П(С)БО  9 «Запаси», запаси – це активи, які:

1. утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;
2. утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством;
3. перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва.

Запаси (як і  будь-які інші активи) визнаються активами (відображаються у

балансі як активи) при дотриманні двох умов:

1. якщо існує ймовірність, що підприємство отримає  в  майбутньому  економічні

 вигоди, пов’язані з використанням цих запасів;

2. якщо вартість запасів може бути достовірно визначена.

Якщо які-небудь  запаси не можуть бути використані  за призначенням або реа-