Совершенствования введения кассовых операций

2. Составление  аудиторской программы в виде  программы тестов средств контроля  и программы процедур по существу.

3. Установление  соответствия данных бухгалтерского  баланса по статье "Денежные  средства" и Отчета о движении  денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка  организации материальной ответственности.

5. Определение  возможности использования результатов  работы внутреннего аудита.

6. Документальное  оформление движения наличности.

7. Выявление  существенных нарушений ведения  учета, подготовки отчетности, соблюдения  законодательства и выражение  мнения.

8. Требование  устранить экономическим субъектом  нарушения в учете и отчетности.

     По  результатам проверки необходимо составить отчет экономическому субъекту – аудиторское заключение⁴.

     Нам необходимо проверить кассовые операции ГУП «Тывамолоко» за 1 квартал 2011 года. При планировании аудита предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

     Источниками информации при проверке кассовых операций служат:

• журнал-ордер №1 и ведомость №1 (при журнально-ордерном учете);
• карточка и анализ счета №50 (при автоматизированном учете);
• кассовая книга (форма КО-4);
• книга кассира-операциониста;
• приходные кассовые ордера (форма КО-1);
• расходные кассовые ордера (форма КО-2);
• журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);
• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5);
• акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15);
• инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16);
• платежные ведомости (форма Т-53);
• расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).

     Для обеспечения полноты формируемой  информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть  сопоставление полученных данных. Перечень вопросов для составления плана и программы проверки кассовых операций в ГУП «Тывамолоко» представлен в Приложении 2.

     По  результатам опроса было видно, что кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, из чего следует, что планировать проверку можно в обычном порядке, для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия. План аудита кассовых операций приведен в таблице 1.

     Таблица 1

Общий план аудита кассовых операций ГУП «Тывамолоко»

     После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу  аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице 2.

     Проверяемая организация: ГУП «Тывамолоко».

     Период  аудита: с 20 апреля по 29 апреля 2011 года.

     Количество  человеко-часов: 64.

     Руководитель  аудиторской группы: Острикова Ю.В.

     Состав  аудиторской группы: Острикова Ю.В., Монгуш А.Б.

     Планируемый аудиторский риск: 4%.

     Планируемый уровень существенности: 1%.

     Таблица 2

Программа аудита кассовых операций в ГУП «Тывамолоко»

     После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций. 

2.3. Аудит кассовых операций ГУП «Тывамолоко»

     Основные  документы, изучаемые и проверяемые  при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

     Целесообразность  использования денежных средств  и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:

• журнал-ордер №1 и ведомость №1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации");
• главная книга;
• баланс предприятия, 2-й раздел актива;
• отчет о движении денежных средств.

     Согласно  составленной Программе аудита начинать проверку надо с первого пункта программы  «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

     1. Нами была проведена внезапная  ревизия кассы в присутствии  кассира и главного бухгалтера. Результаты ревизии оформлены  актом (Приложение № 3). К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе (Приложение № 4) . По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: Недостач и излишков денежных средств находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

     2. С кассиром предприятия заключен  договор о полной материальной  ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора (Приложение 6), имеется образец подписи кассира.

     3. При проверке Приказов о праве  подписи бухгалтерских документов  уполномоченными лицами можно  сделать следующий вывод: Право  подписи за руководителя предприятия  возложено на руководителя предприятия Монгуш Амира Эрес-ооловича, право второй подписи возложено на Главного бухгалтера Монгуш Анюту Болатовну, а также кассира предприятия Соян Жанну Онер-ооловну. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.

     По  результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы, плановые ревизии кассы проводятся реже одного раза в год. Помещение кассы не оборудовано сигнализацией.

     Переходим к выполнению второго пункта Программы аудита «Аудит движения денежных средств». Для анализа движения денежных средств нам понадобятся первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.

     Первым  делом необходимо проверить, применяются  ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

     При проверке первичных документов следует  обращать внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового  ордера, оплаченного в предыдущем году). Проверяем наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При такой проверке можно выявить факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

     Проверка  правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись "Получено из банка по чеку __", сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

     Вывод который можно сделать по данным разделам Программы аудита таков: на предприятии используются первичные  кассовые документы установленного образца; документы заполнены четко, следов подтирок и исправлений не обнаружено; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами подписей; приход денежных средств в основном из банка по чекам; суммы указанные в корешках чековых книжек, приходных ордерах и выписках банка совпадают; лимит кассы установленный банком не нарушается; выдача денег в подотчет производится при наличии заявления на получение денег подписанного руководителем предприятия.